Организация инвестирует строительство жилья и других объектов за счет собственных и привлеченных средств, затем передает привлеченным инвесторам их долю в виде квадратных метров построенных объектов. Каков порядок применения НДС, налога на пользователей автодорог и налога на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 февраля 1999 г. N 04-03-10

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно действующему порядку применения налога на добавленную стоимость денежные средства, полученные предприятием-заказчиком по договорам от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, в том числе жилых домов, налогом на добавленную стоимость не облагаются при условии, что размер денежных средств, полученных от каждого дольщика на долевое участие в строительстве, не превышает фактических затрат по строительству объекта (или его части), переданного дольщику. Суммы превышения денежных средств, полученных от предприятий-дольщиков или физических лиц в порядке долевого участия на строительство объектов, над фактическими затратами по их строительству, остающиеся в распоряжении заказчика, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно Закону Российской Федерации от 18 октября 1991 г. N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с учетом изменений и дополнений) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализуемых в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При этом в соответствии с п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая 1995 г. N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (с учетом изменений и дополнений) сумма налога определяется на основании бухгалтерского учета и отчетности. В бухгалтерском учете предприятия сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), учитываемая на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", приводится по строке 010 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Учитывая, что налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы имеет аналогичный объект налогообложения, его исчисление осуществляется в том же порядке, что и налог на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) объектом налогообложения является валовая прибыль (выручка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. При этом данный финансовый результат может быть скорректирован по окончании строительства.

03.02.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА