Согласно п.25 Инструкции ГНС от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога. Распространится ли на предприятие - экспортера продукции действие п.25 Инструкции N 39 при получении аванса в валюте? Возникают ли курсовые разницы при перечислении сумм НДС в рублях декадными платежами и последующем начислении задолженности перед бюджетом по НДС в валюте и рублях? Принимается ли к зачету НДС, уплаченный банками за услуги по обязательной продаже валютной выручки?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 января 1999 г. N 04-03-08

В связи с Вашими письмами о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при расчетах за реализуемые товары (работы, услуги) в иностранной валюте Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

Как Вы правильно отмечаете, согласно п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. Данное положение Инструкции, по нашему мнению, следует также применять при реализации товаров (работ, услуг) за пределы территории Российской Федерации.

Учитывая изложенное, с суммы поступившего аванса, полученного от покупателей в иностранной валюте, налог на добавленную стоимость следует уплатить в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату получения аванса. При получении выручки в иностранной валюте по фактически реализованным товарам (работам, услугам) для целей исчисления налога на добавленную стоимость сумма выручки уменьшается на величину аванса, ранее полученного в иностранной валюте, с суммы которого был уплачен налог. Указанная разница, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции, и с нее исчисляется налог на добавленную стоимость. При этом суммы курсовых разниц, возникающие в результате переоценки сумм задолженности по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетом 80 "Прибыли и убытки", налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Необходимо отметить, что положение п.25 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) об уплате налога на добавленную стоимость в рублевом эквиваленте действует согласно Письму Госналогслужбы России от 01.10.98 N ИС-6-03/674 начиная с 1 октября 1998 г. Однако до 1 октября 1998 г. в случае уплаты налога на добавленную стоимость в иностранной валюте возникающая курсовая разница этим налогом также не облагалась.

При уплате налога на добавленную стоимость в рублях декадными платежами сумма фактически уплаченного налога по окончании отчетного налогового периода может быть больше или меньше суммы налога, исчисленной в рублевом эквиваленте по фактически реализованным товарам (работам, услугам), расчеты за которые производятся в иностранной валюте. В таких случаях отрицательная разница между суммой налога, фактически уплаченной в бюджет, и суммой налога, исчисленной в рублях по окончании отчетного налогового периода, подлежит доплате в бюджет, а положительная разница - зачету в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость.

Что касается вопроса о порядке учета налога на добавленную стоимость, уплаченного банкам за услуги по обязательной продаже валюты, то такие суммы относятся на возмещение из бюджета (принимаются к зачету) в общеустановленном порядке.

18.01.99 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н. А.КОМОВА