1. Просим разъяснить положения, данные в п. п.2, 3 Приложения N 2 к Приказу Минфина РФ от 22.02.96 N 18 "Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности", для ситуации, когда предприятие-исполнитель получило аванс на выполнение работы и произвело расходы, связанные с ее выполнением, до перехода на упрощенную систему, а сдача-приемка этой работы (т. е. факт реализации) произошла после перехода на упрощенную систему

2. Просим разъяснить положение п.1 ст.2 Федерального закона РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 N 222-ФЗ: что следует понимать под предельной численностью субъектов малого предпринимательства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 января 1999 г. N 04-02-05/3

Рассмотрев Ваши письма, Департамент налоговой политики совместно с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности сообщает следующее.

1. Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" установлено, что объектом обложения единым налогом организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, является совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период.

Законом установлено, что валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов.

Во исполнение Федерального закона "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" Министерство финансов Российской Федерации Приказом от 22 февраля 1996 г. N 18 утвердило образец формы Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Пунктом 2 названного Порядка установлено, что в графе 4 "Доходы" разд.1 "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов отражаются все поступления субъекту выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества.

Таким образом, при расчете единого налога в объект налогообложения (графа 4 "Доходы" разд.1 Книги учета доходов и расходов) Вам следует включить сумму выручки за реализованную продукцию (работы, услуги), выпущенную до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и оплаченную после перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Что касается расходов, связанных с выполнением указанных работ, произведенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, то указанные расходы Вам следует отразить в графе 7 разд.1 Книги учета доходов и расходов, так как они не принимаются при расчете единого налога.

2. Пунктом 1 ст.2 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусмотрено, что действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

При этом под предельной численностью субъектов малого предпринимательства следует понимать среднесписочную численность работающих за отчетный период, определяемую с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, согласно п.2 ст.3 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

06.01.99 Руководитель Департамента

налоговой политики

А. И.ИВАНЕЕВ