Гостиница является юридическим лицом, на балансе которого находится гостиничный корпус. Каков порядок применения льготы по налогу на имущество? Относятся ли к льготируемому имуществу административные здания и помещения, рестораны, столовые, обменные пункты валюты, автомобили гостиничного комплекса? Применяется ли льгота в случае, если объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе гостиницы, сдаются в аренду?
В течение 9 месяцев 1998 г. гостиница не пользовалась льготами при расчете налога на имущество. Просим дать разъяснение, можем ли мы произвести перерасчет данного налога по итогам 1998 г. с учетом предоставленных законом льгот?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 января 1999 г. N 04-05-06/138
В связи с Вашим запросом Департамент налоговой политики сообщает.
В соответствии с пп."а" ст.5 Закона Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) стоимость имущества предприятий для целей налогообложения уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Согласно Классификатору отраслей народного хозяйства гостиницы отнесены к отрасли "Жилищно-коммунальное хозяйство" (код по ОКОНХ 90220).
В том случае, если гостиницы являются юридическими лицами или их филиалами, т. е. налогоплательщиками, к льготируемому имуществу гостиниц следует относить библиотеки, медицинские пункты, спортивные сооружения и спальные корпуса с соответствующими коммуникациями, оснащением, оборудованием, оборудованием, необходимым для функционирования этих гостиниц (в том числе мебель, холодильники и т. п.), котельные, прачечные, склады, гаражи для спецмашин, объекты коммунального и бытового водоснабжения, объекты коммунального хозяйства, газо-, тепло - и электроснабжения для нужд этих учреждений, материалы, малоценный и быстроизнашивающийся инвентарь, другое оборудование, находящееся на балансе и предназначенное для ремонта и технического обслуживания гостиниц.
При необходимости уточнения перечня имущества, относящегося к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, его следует согласовать с органами управления данных отраслей субъектов Российской Федерации по месту нахождения налогоплательщика.
Административные здания и помещения, рестораны, столовые, обменные пункты валюты, автомобили, а также другое имущество предприятий гостиничного комплекса облагаются налогом в общеустановленном порядке, так как согласно ОКОНХу данные объекты не относятся к объектам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.
В случае, если объекты жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, находящиеся на балансе гостиницы, сдаются в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа под офисы, магазины, для игорного бизнеса (казино, игровые автоматы и т. п.) и другие цели, не связанные с жилищно-коммунальной и социально-культурной сферами, они подлежат налогообложению на общих основаниях.
В целях правильного применения льготы предприятие обязано обеспечить раздельный учет льготируемого имущества.
Для обеспечения раздельного учета льготируемого имущества стоимость здания, состоящего из помещений различного назначения (коммуникаций и другого оборудования), может быть разделена с учетом занимаемой этими помещениями площади.
Из общей стоимости имущества следует исключать стоимость оборудования, коммуникаций пропорционально доле площади, занимаемой льготируемыми помещениями.
Для определения стоимости льготируемых объектов могут быть использованы данные БТИ или независимых экспертов-оценщиков.
Указанная льгота предоставляется при наличии раздельного учета в каждом отчетном периоде.
Кроме того, гостиница может пользоваться другими льготами, предусмотренными действующим законодательством.
В том случае, когда организация представляла за отчетный период расчет по налогу, в котором сумма налога исчислена без учета льгот, а впоследствии, по истечении этого отчетного периода, организацией представлен уточненный расчет, в котором сумма налога исчислена с учетом льгот, уточненный расчет налоговым органам следует принимать к исполнению.
05.01.99 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А. И.САЛИНА