В декларации о совокупном годовом доходе индивидуальный предприниматель указал затраты, связанные с получением дохода, подтвержденные документами на приобретение товара. Налоговой инспекцией при документальной проверке декларации установлено, что в документах на приобретение товара (подтверждающих затраты предпринимателя) указана фирма, прекратившая деятельность (фактически не существующая) на дату приобретения товара предпринимателем, в связи с чем данные документы объявлены налоговой инспекцией недостоверными и предпринимателю доначислены финансовые санкции за занижение (на эту сумму) налогооблагаемого дохода в декларации. Предприниматель же считает, что он свои затраты документально подтвердил и занижения дохода в декларации не допустил. Кто в данной ситуации прав?

Ответ: В соответствии с пп."б" п.1 ст.20 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" физические лица, подлежащие налогообложению, обязаны представлять в предусмотренных Законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах по форме, устанавливаемой Государственной налоговой службой Российской Федерации, другие необходимые документы и сведения, подтверждающие достоверность указанных в декларации данных.

Подпунктами "а" и "б" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" установлена ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в виде:

а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);

б) штрафа за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - в размере 10% доначисленных сумм налога.

Пунктом 12 ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 предусмотрена административная ответственность граждан, виновных во включении в декларации искаженных данных.

Таким образом, в случае установления госналогинспекцией фактов недостоверности документов, представленных физическими лицами для подтверждения своих расходов, в связи с отсутствием существования юридических лиц, указанных в представленных документах, или прекращением деятельности юридических лиц до указанной даты в представленных документах, а также граждан-предпринимателей и физических лиц, указанных в представленных документах, такие физические лица привлекаются к ответственности за занижение (сокрытие) доходов от налогообложения.

Статьей 53 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации определено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. При рассмотрении споров о признании недействительными актов государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия указанных актов, возлагается на орган, принявший акт.

В связи с вышеизложенным, в случае рассмотрения в суде дел о сокрытии (занижении) дохода физическим лицом (в частности, в результате представления недостоверных документов, подтверждающих расходы) в качестве доказательства госналогинспекцией могут быть представлены выписки из Государственного реестра юридических лиц о дате прекращения деятельности конкретного юридического лица.

При установлении госналогинспекцией фактов представления налогоплательщиками недостоверных документов в подтверждение своих расходов обязанность доказывания недостоверности таких документов лежит на госналогинспекциях.

В данном случае налоговая инспекция имеет доказательства недостоверности документов, представленных предпринимателем в обоснование указанных в его декларации затрат.

28.12.98 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга