Каким образом рассчитывается налог на имущество предприятий, зарегистрированных в период с 1 октября по 15 октября?
Ответ: По Закону Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" в качестве объекта налогообложения по налогу выступают основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости (ст.2 Закона).
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания (п.3 разд. II Инструкции Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий").
В соответствии со ст.14 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первым отчетным годом для организаций, созданных после 1 октября, считается период с даты их регистрации по 31 декабря следующего года.
Организации, зарегистрированные в первой половине IV квартала, среднегодовую стоимость имущества исчисляют отдельно за IV квартал предыдущего года и за квартал, полугодие, 9 месяцев и весь последующий год.
Так, например, если предприятие зарегистрировано 9 октября 1997 г., то среднегодовая стоимость имущества предприятия определяется следующим образом:
- за IV квартал 1997 г.
1/2 1.09.97 + 1/2 1.01.98
---------------------------,
4
- за I квартал 1998 г.
1/2 1.01.98 + 1/2 1.04.98
---------------------------,
4
- за весь 1998 г.
1/2 1.01.98 + 1.04.98 + 1.07.98 + 1.10.98 +1/2 1.01.99
---------------------------------------------------------.
4
28.12.98 П. П.Грузин
Советник налоговой службы
I ранга