Оплата договора на долевое участие в строительстве жилья произведена гражданином в октябре 1996 г., а в мае 1997 г. гражданин стал собственником квартиры. Бухгалтерией льгота была предоставлена в 1997 г., однако в декабре из зарплаты гражданина был полностью удержан весь не взысканный с января 1997 г. подоходный налог, т. к. бухгалтерия обнаружила ошибку в предоставлении льготы. В каком году он имеет право на получение льготы по подоходному налогу, предоставляемой застройщикам жилья, когда у него возникает право на льготы?

Ответ: Исключить из налогооблагаемого дохода суммы, направленные на приобретение жилья, налогоплательщик может путем подачи письменного заявления, представляемого им в бухгалтерию предприятия, учреждения и организации по месту основной работы либо в налоговый орган по месту постоянного жительства. К заявлению прилагаются документы, подтверждающие уплату сумм, направленных на приобретение жилья. Подпунктом "в" п.14 Инструкции Государственной налоговой службы от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" установлено, что документы, подтверждающие вышеуказанные расходы, должны быть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения или организации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы за декабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Суммы, направленные на приобретение жилья в 1996 г., могут быть исключены только из налогооблагаемого дохода 1996 г. при условии подачи в бухгалтерию предприятия по основному месту работы заявления и документов, подтверждающих оплату долевого участия в строительстве жилья, до срока начисления зарплаты за декабрь 1996 г. либо путем подачи указанных документов в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 1 апреля 1997 г. при заполнении декларации о совокупном годовом доходе.

В описанном случае, если Вы подавали в бухгалтерию предприятия до срока начисления зарплаты за декабрь 1996 г. заявление и подтверждающие оплату документы, а льгота на приобретение жилья Вам не была предоставлена, то имеет место неправильно произведенное налогообложение (непредоставление положенной льготы) и в соответствии со ст.21 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" Вам должен быть произведен перерасчет подоходного налога и возврат налоговой суммы, так как сроки возврата неправильно удержанного налога еще не истекли. Если Вами не были своевременно поданы документы для предоставления льготы, то право на получение льготы Вами утрачено и главный бухгалтер правильно сделал заключение о неправомерном предоставлении льготы по подоходному налогу сроком на три года начиная с доходов 1997 г.

09.12.98 П. П.Грузин

Советник налоговой службы

I ранга