В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Каков порядок налогообложения налогом на имущество этих капитальных вложений с 01.01.2013 с учетом пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ?

Ответ: Произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет в состав основных средств после 1 января 2013 г., подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия, и на них не распространяется положение пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве объекта основных средств.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ для российских организаций объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

При этом вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Порядок отнесения имущества (движимого и недвижимого) к основным средствам регламентирован Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Пунктом 6 ПБУ 6/01 определено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

На основании п. 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств (инвентарного объекта).

В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (то есть вышеуказанные затраты, увеличивающие первоначальную стоимость арендованного объекта основных средств).

Поэтому произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет в состав основных средств после 1 января 2013 г., подлежат налогообложению налогом на имущество организаций до их выбытия, и положение пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется.

Аналогичного мнения по вопросу возможности применения положений пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в отношении капитальных вложений в арендованные объекты основных средств придерживается и Минфин России (например, Письма от 03.06.2013 N 03-05-05-01/20161, от 24.05.2013 N 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 N 03-05-05-01/12447).

О. В.Хритинина

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

19.07.2013