Организация направила справки 2-НДФЛ за 2012 г. в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи 01.04.2013, то есть в последний день срока их представления. Часть справок была составлена с ошибками: вместо признака 1 в них был проставлен признак 2, который используется в представляемых в инспекцию сообщениях о невозможности удержать налог. Поэтому налоговый орган их не принял, о чем был составлен соответствующий протокол. Данный протокол был направлен налогоплательщику и прочитан им также 01.04.2013. Сведения без ошибок были направлены и приняты инспекцией 04.04.2013. Однако в связи с нарушением срока их представления к налогоплательщику был применен штраф по ст. 126 НК РФ в размере 200 руб. за каждую просроченную справку. Правомерно ли инспекция отказала в приеме справок по форме 2-НДФЛ, учитывая, что согласно п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в приеме налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме?

Ответ: Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@)) не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. 80 Налогового кодекса РФ. Поэтому утверждение о том, что на основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии справки, представленной по установленной форме, является неверным. В то же время суды признают, что своевременное представление справок по форме 2-НДФЛ, заполненных с ошибками, не влечет наступление ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ. Однако встречаются и противоположные решения суда. В связи с тем что арбитражная практика о наступлении ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ при подаче сведений о доходах физических лиц, содержащих ошибки, неоднозначна, перед тем как оспаривать решение налоговых органов, рекомендуем оценить практику разрешения подобных налоговых споров в арбитражных судах своего округа.

Обоснование: Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц, суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет НДФЛ ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения подаются в виде справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ нарушение налоговым агентом срока представления в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

В п. 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налоговым агентом по установленной форме (установленному формату).

Однако справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не является ни декларацией, ни расчетом в смысле ст. 80 НК РФ, поскольку содержит лишь информацию о выплаченных физическим лицам доходах и суммах начисленного и удержанного налога. Такую точку зрения разделяют суды (Постановления ФАС Уральского округа от 13.09.2010 N Ф09-6098/10-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2013 N А27-16221/2012, от 01.09.2008 N Ф04-5347/2008(10855-А03-40), Ф04-5347/2008(11755-А03-40)).

Следовательно, утверждение о том, что на основании п. 4 ст. 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии справки о доходах физического лица (формы 2-НДФЛ), представленной по установленной форме, является неверным.

В то же время существует точка зрения, согласно которой своевременное представление документов, заполненных с ошибками, не образует объективную сторону правонарушения, установленного п. 1 ст. 126 НК РФ. Аргументируется такая позиция тем, что НК РФ предусматривает ответственность за непредставление документов, а не за недостатки их содержания. Поэтому если налоговый агент своевременно подал справки по форме 2-НДФЛ, в которых содержатся ошибки, то привлечение его к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно (Постановления ФАС Поволжского округа от 14.12.2010 N А55-12031/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2008 N Ф04-1417/2008(1520-А75-19)).

Более того, в некоторых случаях суды отмечают, что неверное заполнение поля "Признак" в справках формы 2-НДФЛ (вместо цифры 1 указана цифра 2) не является существенной ошибкой, свидетельствующей о непредставлении налоговым агентом сведений о доходах физических лиц. Поэтому основания для привлечения налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ отсутствуют (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 N А19-16467/2012).

Однако встречаются противоположные судебные решения, из которых следует, что факт направления в налоговый орган посредством ТКС сведений о доходах физических лиц 1 апреля не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим о принятии налоговой инспекцией данных сведений. Если же налоговый агент в день отправки сведений обладал информацией о том, что отправленные им сведения о полученных доходах физических лиц не приняты налоговой инспекцией по причине наличия в них ошибок, но в дальнейшем такие ошибки так и не были исправлены, то привлечение налогового агента к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ признается судом правомерным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2013 N А27-16221/2012). Сторону налоговых органов принял суд и в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 03.05.2007 N Ф08-2447/2007-988А.

Таким образом, в связи с тем что арбитражная практика о наступлении ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ при подаче сведений о доходах физических лиц, содержащих ошибки, неоднозначна, перед тем как оспаривать решение налоговых органов, рекомендуем оценить практику разрешения подобных налоговых споров в арбитражных судах своего округа.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

19.07.2013