Я зарегистрирован в качестве частного предпринимателя. Физические лица работают у меня по трудовым договорам. Для работников это основное и единственное место работы, поэтому трудовые книжки хранятся у меня. При начислении работникам ежемесячной заработной платы я исчисляю и удерживаю с доходов работников подоходный налог. При этом учитываю предоставленную работникам по закону льготу в виде не облагаемых подоходным налогом сумм, кратных месячной минимальной оплате труда. Право на льготы обосновывается необходимыми заявлениями и документами работников. Налоговая инспекция утверждает, что предприниматель не имеет права учитывать ежемесячную льготу по подоходному налогу при налогообложении своих работников, т. к. не является для них работодателем. При этом инспекция ссылается на КЗоТ РФ. Объясните, пожалуйста, кто прав в этой ситуации?

Ответ: В соответствии с гражданским законодательством никто не может быть ограничен в правоспособности и дееспособности иначе, как в случаях и в порядке, установленных законом (ст.22 ГК РФ). До 12 мая 1998 г. КЗоТ РФ определял трудовой договор (контракт) как соглашение между трудящимися и предприятием, учреждением, организацией... (ст.15). С этой даты в соответствии с п.1 ст.1 Федерального закона от 06.05.98 N 69-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 15 Кодекса законов о труде Российской Федерации" трудовой договор (контракт) есть соглашение между работником и работодателем (физическим либо юридическим лицом)... Исходя из этого, ГНИ считает, что до 12 мая 1998 г. индивидуальный предприниматель не мог выступать в качестве работодателя, то есть оформлять работников по трудовым договорам, а мог принимать на работу граждан только по гражданско-правовым договорам.

Эта позиция неправомерна. Гражданский кодекс, давая определение предпринимательской деятельности граждан, оговаривает, что к этой деятельности применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством для предприятий. Статьей 23 ГК РФ установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно, применяются правила этого Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Иное, с точки зрения ГНИ, вытекает из ст.15 КЗоТ РФ в редакции, существовавшей до 12.05.98. Однако КЗоТ в старой редакции, определяя работодателя, не дает никаких оговорок, исключающих предпринимателя из трудовых отношений. В то же время часть первая ГК РФ, принятая 21 октября 1994 г., дает прямое указание на индивидуального предпринимателя как на субъект трудовых отношений в качестве работодателя для лиц, работающих по трудовому договору, в том числе по контракту (ст.25 ГК РФ "Несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя"). С 12 мая 1998 г. КЗоТ РФ уже прямо указывает на предпринимателя как на работодателя - в соответствии с нормами гражданского законодательства.

Из текста Письма ПФР от 26.03.97 N ЕВ-16-28/2355 и Минтруда России от 04.02.97 N 28-6 "О праве индивидуальных предпринимателей на ведение трудовых книжек лиц, работающих у них по трудовому договору" следует, что, хотя индивидуальные предприниматели не могут вести трудовые книжки работников, они вправе заключать с ними трудовые договоры. Стаж же работников, трудящихся у предпринимателя, подтверждается справками, расчетными книжками, лицевыми счетами и ведомостями на выдачу заработной платы. Кроме того, трудовой стаж может быть подтвержден справками об уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, выданными соответствующими отделениями Пенсионного фонда.

Льгота, предоставляемая работникам в виде необлагаемого минимума объекта налога, предусмотрена ст.10 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

При налогообложении доходов, получаемых физическими лицами за выполнение трудовых обязанностей по месту основной работы от предприятий или физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, действует порядок исчисления налога, установленный ст. ст.8-11 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Согласно этому порядку совокупный доход физических лиц, полученный в налогооблагаемом периоде, ежемесячно уменьшается на суммы, установленные Законом о подоходном налоге. Категории лиц, доходы которых не подлежат ежемесячному уменьшению (инвалидов определенных групп, отдельных категорий военнослужащих и участников войн и других), установлены п.4 ст.3 Закона о подоходном налоге.

Таким образом, исчисление и удержание предпринимателем подоходного налога с заработка своих работников с учетом предусмотренных законом льгот (в частности, в виде ежемесячного уменьшения облагаемого дохода на суммы, установленные законодательством) и исходя из существа трудовых отношений является обязанностью предпринимателя как работодателя и не может рассматриваться как нарушение налогового и иного законодательства.

03.12.98 Л. К.Трикузова

Минэкономики РФ