Предприятие заключило договор на поставку продуктов питания на условиях предоплаты. В октябре 1997 г. был получен аванс. По истечении месяца контрагент отказался от получения предложенного ему товара и потребовал возврата аванса. Поскольку сделка не состоялась, аванс не был включен в расчет налогооблагаемой базы по НДС, т. к. в соответствии с п.24 Инструкции от 11.10.95 N 39 в случае отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится возмещение. Налоговая инспекция считает, что корректировку оборотов следует производить не в момент отказа контрагента от сделки, а вернуть аванс в полном объеме, а потом корректировать расчет

Ответ: В соответствии с п.9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в облагаемый оборот включаются любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу.

В соответствии с п.31 вышеназванной Инструкции датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Таким образом, суммы предоплаты, отражаемые предприятием по кредиту счета 64 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, облагаются налогом на добавленную стоимость и включаются в налоговую декларацию в том отчетном периоде, когда они поступили. Если при расторжении контракта контрагенту не возвращена сумма, ранее полученная в счет оказания услуги, т. е. указанные суммы продолжают числиться на балансе поставщика, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается п.24 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", то порядок, изложенный в указанном пункте, применяется в случае, когда суммы налога на добавленную стоимость ранее заявлены предприятием в налоговой декларации или фактически уплачены в бюджет.

17.11.98 М. Н.Охлопкова

Советник налоговой службы

I ранга