Включаются ли расходы арендатора на ремонт арендованного имущества (автомобиля) и приобретение запчастей в состав совокупного дохода арендодателя - физического лица? Налоговая инспекция считает, что указанные расходы арендатора являются доходом арендодателя, полученным в натуральной форме, следовательно, должны быть включены в его совокупный доход

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 ноября 1998 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное пользование.

Статьей 612 Гражданского кодекса предусмотрено, что арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. Арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, которые были им оговорены при заключении договора аренды или были заранее известны арендатору либо должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.

В соответствии с положениями Гражданского кодекса аренда транспортного средства может осуществляться с предоставлением услуг по технической эксплуатации и без предоставления таких услуг в зависимости от условий договора аренды транспортного средства.

По договору аренды транспортного средства с экипажем (ст.632 Гражданского кодекса) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и его технической эксплуатации. Арендодатель в течение всего срока договора аренды транспортного средства с экипажем обязан поддерживать надлежащее состояние сданного в аренду транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта и предоставление необходимых принадлежностей (ст.634 Гражданского кодекса).

Согласно ст.642 Гражданского кодекса по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст.644 Гражданского кодекса).

В соответствии с пп."г" п.41 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в ред. Изменений и дополнений N 6) к налогообложению привлекаются физические лица, сдающие внаем или в аренду строения, квартиры, комнаты и т. д., гаражи, автомобили и другое движимое и недвижимое имущество, - по доходам, получаемым от сдачи внаем или аренду этого имущества, как в денежной, так и в натуральной форме.

По нашему мнению, исходя из вышеизложенного, расходы, связанные с использованием арендованного автомобиля, в случае возложения на арендатора обусловленных договором затрат на эксплуатационные расходы, включая ремонт автомобиля и приобретение запасных частей, не могут быть включены в облагаемый подоходным налогом доход лица, сдавшего в аренду свой автомобиль.

03.11.98 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А. И.КОСОЛАПОВ