Российская организация участвует в выставке на территории Украины, получает от украинской организации во временное пользование часть павильона, являющегося недвижимостью, что является основной услугой. Кроме этого, украинская организация оказывает услуги по размещению подробной информации о товарах российской организации на сайте, посвященном выставке, и т. п. Должна ли российская организация как налоговый агент удержать НДС с приобретаемых услуг по участию в выставке на территории Украины?

Ответ: Поскольку участие в выставке связано в первую очередь с предоставлением недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Российской Федерации, в пользование, местом их реализации не признается территория Российской Федерации. Соответственно, эти услуги не облагаются НДС и организация как налоговый агент не должна удерживать НДС с приобретаемых услуг по участию в выставке на территории Украины.

Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся за пределами территории Российской Федерации. К ним относятся услуги по аренде выставочной площади, которая в рассматриваемой ситуации относится к недвижимости.

В Письме Минфина России от 14.10.2009 N 03-07-08/205 сказано, что место реализации услуг по аренде недвижимого имущества определяется по месту нахождения этого имущества. В связи с этим местом реализации услуг по предоставлению в аренду площадей недвижимого имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией российской организации, не признается территория Российской Федерации и такие услуги не облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов. Согласно п. 3 ст. 148 НК РФ в случае, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг). Работы и услуги по строительству, охране и уборке стендов, размещению информации об участнике выставки и тому подобному, осуществляемые не на территории Российской Федерации той же иностранной организацией, которой оказываются услуги по предоставлению помещений в аренду для проведения выставок и выставочных мероприятий, следует рассматривать для целей налога на добавленную стоимость как вспомогательные работы (услуги) по отношению к вышеуказанным основным услугам. Соответственно, местом реализации таких вспомогательных работ (услуг) не признается территория Российской Федерации и эти работы (услуги) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

В соответствии с п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг). Поэтому, приняв за должное тот факт, что предоставление площади на выставке не может не относиться к недвижимости, необходимо указать это как основную услугу как в договоре, так и в других первичных документах, а остальные услуги (размещение подробной информации о российских товарах на сайте, посвященном выставке, и т. п.) считать вспомогательными. Местом их реализации не будет признана территория Российской Федерации, и эти услуги не облагаются российским НДС. Соответственно, российский участник выставки не исполняет обязанности налогового агента по НДС.

В. В.Семенихин

Консалтинговая группа

"Экспертбюро Семенихина"

18.07.2013