Организация приобрела производственное здание для использования его в операциях, облагаемых НДС. НДС принят к вычету. Впоследствии отдельные конструкции здания были демонтированы. Ссылаясь на то, что стоимость здания уменьшилась на стоимость демонтированных металлоконструкций, инспекция потребовала от организации восстановить НДС со стоимости демонтированных конструкций. Правомерно ли требование инспекции?

Ответ: Требование налоговых органов восстановить НДС со стоимости демонтированных конструкций здания является неправомерным. Во-первых, п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ не содержит такого основания для восстановления НДС, как уменьшение стоимости основных средств на стоимость демонтированных конструкций. Во-вторых, производственное здание, отдельные конструкции которого были демонтированы, не используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС. Следовательно, основания для восстановления НДС отсутствуют.

Обоснование: Перечень ситуаций, в которых налогоплательщик обязан восстановить "входной" НДС, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанный перечень является исчерпывающим. Это означает, что если ситуация не перечислена в п. 3 ст. 170 НК РФ, то восстанавливать налог не нужно. Такой вывод подтверждается арбитражной практикой, например Постановлениями ФАС Московского округа от 23.03.2012 N А40-51601/11-129-222, ФАС Центрального округа от 18.10.2012 N А35-10180/2011, ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2009 N А56-6495/2009.

В данном случае НК РФ не содержит такого основания для восстановления НДС, как уменьшение стоимости основных средств на стоимость демонтированных конструкций.

Одним из оснований восстановления НДС является использование основных средств для осуществления не облагаемых НДС операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Восстанавливается налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств, без учета переоценки. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако производственное здание, отдельные конструкции которого были демонтированы, не используется для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС. Следовательно, основания для восстановления НДС отсутствуют.

Если же налоговые органы потребовали восстановить НДС со стоимости демонтированных конструкций здания и на этом основании доначислили налогоплательщику НДС, пени и штраф, то такое решение можно успешно обжаловать в суде (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 N А44-5530/2012).

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

18.07.2013