Организация, применяющая метод начисления, перечислила поставщику предоплату в счет предстоящей поставки товаров. Однако поставщик свои обязательства по поставке не исполнил и сумму аванса не возвратил. Организация добилась возврата перечисленной поставщику суммы аванса в судебном порядке. Следует ли включать сумму присужденного к возврату аванса в доходы для целей налогообложения прибыли?

Ответ: По мнению Минфина России, сумма присужденного к возврату аванса включается во внереализационные доходы на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ как доход в виде суммы, подлежащей уплате должником на основании решения суда. Однако, на наш взгляд, аванс, подлежащий возврату поставщиком, не учитывается для целей налогообложения прибыли, так как не является доходом организации. Такую точку зрения можно отстоять в суде.

Обоснование: В соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В Письме от 08.02.2013 N 03-03-06/1/2986 Минфин России сделал вывод о том, что подлежащие уплате должником на основании решения суда суммы задолженности по договору поставки, пени, суммы возмещения судебных издержек включаются в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

Однако, на наш взгляд, утверждение о том, что сумма задолженности по договору поставки, подлежащая уплате должником на основании решения суда, включается во внереализационные доходы организации, является спорным.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. При возвращении предоплаты должником никаких налоговых выгод организация не получает. Следовательно, аванс, подлежащий возврату поставщиком, не является доходом. Аналогичный вывод изложен в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.09.2008 N Ф09-6164/08-С3. Суд указал, что возвращенные организации денежные средства нельзя признать экономической выгодой, поэтому они не являются доходом для целей налогообложения. Кроме того, отметили судьи, ст. ст. 249, 250 НК РФ в качестве дохода не называют взысканные с поставщика суммы предварительной оплаты.

Примечательно, что ранее Минфин России разделял такую точку зрения. Так, в Письме от 10.09.2012 N 03-03-06/4/98 финансовое ведомство разъясняло, что, так как расходы в виде имущества, переданного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, не учитываются для целей налогообложения на основании п. 14 ст. 270 НК РФ, возвращенная ему предоплата не относится к доходам.

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

18.07.2013