В связи с неисполнением требований об уплате НДС и налога на прибыль налоговая инспекция вынесла два решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. При этом инкассовое поручение на взыскание недоимки, пеней и штрафов по НДС направлено инспекцией в один банк, а инкассовое поручение по налогу на прибыль - в другой банк, в которых открыты счета налогоплательщика. Поскольку инспекции достоверно стало известно о том, что деньги на обоих счетах налогоплательщика отсутствуют, выставлять инкассовые поручения по каждому решению в каждый из банков она не стала. Нарушила ли в таком случае налоговая инспекция процедуру взыскания налогов за счет денежных средств?

Ответ: На наш взгляд, в данном случае выставление инкассового поручения по одному решению в один банк и невыставление поручения по этому же решению в другой банк не является нарушением процедуры взыскания. Налоговая инспекция в установленном порядке вынесла решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика и получила достаточные доказательства отсутствия денег в каждом из банков, где открыты эти счета. Следовательно, налоговый орган достоверно узнал о невозможности погашения задолженности в рамках процедуры взыскания за счет денежных средств. Такую точку зрения разделяют некоторые суды.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках или на его электронные денежные средства.

Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк инкассового поручения на списание и перечисление в бюджет соответствующей суммы задолженности (п. 2 ст. 46 НК РФ). При этом в первую очередь взыскание обращается на рублевые, затем на валютные счета (п. 5 ст. 46 НК РФ). Если денег на счетах недостаточно, взыскать задолженность инспекция вправе за счет электронных денег налогоплательщика (п. 6.1 ст. 46 НК РФ).

Направляемое в банк инкассовое поручение налогового органа подлежит безусловному исполнению (п. 4 ст. 46 НК РФ). При этом положения п. 5 ст. 46 НК РФ требуют, чтобы в поручении были указаны счета налогоплательщика, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумма, подлежащая перечислению.

При достаточности у налогоплательщика средств банк обязан исполнить такое поручение в течение операционного дня, следующего за днем его получения, и не вправе задерживать его исполнение (п. п. 2, 3 ст. 60 НК РФ). Если средства для исполнения поручения отсутствуют, банк помещает его в очередь не исполненных в срок распоряжений, в так называемую картотеку (п. 2.10 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденного Банком России 19.06.2012 N 383-П). При этом в силу требования п. 3.1 ст. 60 НК РФ он обязан уведомить налоговый орган о невозможности исполнить поручение.

Если денежные средства на счетах отсутствуют или их недостаточно для погашения задолженности, закон позволяет производить взыскание за счет имущества налогоплательщика, в том числе за счет его наличных денег (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). В этом случае взыскание также осуществляется по решению налогового органа путем направления судебному приставу-исполнителю соответствующего постановления, которое исполняется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", с учетом положений ст. 47 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Таким образом, взыскание производится последовательно за счет:

- рублевых счетов;

- валютных счетов;

- электронных денежных средств;

- имущества налогоплательщика.

При этом налоговый орган обязан строго соблюдать указанную последовательность. Иными словами, до вынесения решения об обращении взыскания на имущество налогоплательщика налоговая инспекция должна принять меры по взысканию задолженности за счет его денежных средств в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ. И только в случае невозможности взыскания задолженности за счет денежных средств она вправе взыскать налог за счет имущества. Если процедура взыскания будет нарушена, решение и постановление об обращении взыскания на имущество могут быть признаны недействительными.

Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 05.02.2013 N 11254/12 по делу N А65-14884/2011 пояснил, что решение о взыскании за счет имущества может быть принято при соблюдении ряда условий:

- своевременно направлено требование об уплате налога;

- налогоплательщиком в установленный срок не уплачена недоимка;

- в установленный срок вынесено решение о взыскании за счет денежных средств;

- на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые средства или у инспекции отсутствует информация о счетах налогоплательщика.

При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий решение о взыскании за счет имущества считается принятым без достаточных оснований.

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 N 7551/11 по делу N А03-10725/2010 разъясняется, что процедура принудительного взыскания задолженности состоит из взаимосвязанных этапов. Вынесение налоговой инспекцией решения о взыскании за счет имущества, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является нарушением установленного НК РФ порядка бесспорного взыскания обязательных платежей.

Таким образом, с позиции арбитров высшей инстанции нарушение процедуры взыскания будет иметь место тогда, когда, зная об отсутствии денег на счетах, налоговая инспекция не выносила решения о взыскании за счет денежных средств, а сразу вынесла решение о взыскании за счет имущества.

В рассматриваемом случае налоговый орган в установленном порядке вынес решения об обращении взыскания на средства на счетах налогоплательщика, направил соответствующие инкассовые поручения в банки и получил от них сообщения об отсутствии денег на счетах. Следовательно, налоговая инспекция располагала достаточными доказательствами, свидетельствующими об отсутствии денег в каждом из банков, где открыты счета налогоплательщика, и заведомо знала о невозможности погашения задолженности в рамках процедуры взыскания за счет денежных средств.

При таких обстоятельствах, на наш взгляд, выставление инкассового поручения по одному решению в один банк и невыставление поручения по этому же решению в другой банк не является нарушением процедуры взыскания. Есть пример судебного решения в поддержку такой точки зрения (см. Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.04.2013 N Ф03-1192/2013).

Е. М.Сигаева

Группа компаний

"Аналитический Центр"

М. Н.Озерова

Группа компаний

"Аналитический Центр"

18.07.2013