Предприятие, не имеющее лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг, занимается куплей-продажей ценных бумаг. Облагается ли НДС разница между выручкой от продажи и ценой покупки этих же бумаг? Уменьшается ли полученная прибыль от продажи на общехозяйственные расходы (зарплата, амортизация, оплата аренды, телефон и др.) с учетом того, что это единственная деятельность предприятия? С какой суммы начисляются налоги на жилфонд и автодороги?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 1998 г. N 04-02-05/3
Департамент налоговой политики на Ваш запрос сообщает следующее.
1. В соответствии с пп."ж" п.1 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) предусмотрено, что от этого налога освобождены операции, связанные с обращением ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг.
Согласно ст.2 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под обращением ценных бумаг понимается заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги. Владельцем ценной бумаги является лицо, которому ценная бумага принадлежит на праве собственности или ином вещном праве. В связи с этим совершение гражданско-правовых сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет налогом на добавленную стоимость не облагается.
2. Из письма следует, что ООО, занимаясь операциями с ценными бумагами, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, хотя эти операции являются единственным видом его деятельности.
В соответствии с п.4 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", с учетом изменений и дополнений, прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
Указанные расходы, связанные с осуществлением операций с ценными бумагами, согласно Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" учитываются по дебету счета 48 "Реализация прочих активов".
Расходы, перечисленные в Вашем письме, должны производиться за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
3. Согласно Закону Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
В соответствии с указанным выше Приказом Министерства финансов Российской Федерации предприятия-инвесторы (непрофессиональные участники рынка ценных бумаг) вложение средств в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражают как финансовые вложения, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (или 06 "Долгосрочные финансовые вложения"). При этом выручка от реализации ценных бумаг, приобретенных как финансовые вложения, отражается по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов".
Учитывая изложенное, доход, полученный непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг от реализации (погашения) ценных бумаг, налогом на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не облагается.
07.10.98 Руководитель Департамента
налоговой политики
А. И.ИВАНЕЕВ