Российское предприятие владеет акциями предприятия, зарегистрированного на территории Республики Польша. С суммы полученных по данным акциям дивидендов польским предприятием был удержан налог по ставке 10% и перечислен в бюджет иностранного государства. В каком порядке облагаются в РФ доходы российского предприятия в виде дивидендов, полученные из иностранного источника? Применяются ли в данном случае нормы Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Польши об избежании двойного налогообложения доходов и имущества?

Ответ: Статьей 11 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что правила, установленные международными договорами Российской Федерации, имеют приоритетное значение перед нормами, предусмотренными действующими законодательными актами Российской Федерации.

В настоящее время в отношениях между Российской Федерацией и Республикой Польшей применяются нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Польши об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 22.05.92. В соответствии с п.1 ст.7 вышеназванного Соглашения дивиденды, выплаченные компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве, и фактическое право на которые имеет лицо с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако, как сказано в этой же статье Соглашения, такие дивиденды могут также облагаться налогом в первом Договаривающемся Государстве в соответствии с законодательством этого Государства, но налог, взимаемый в таком случае, не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов во всех остальных случаях.

При этом согласно ст.21 Соглашения, если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход, который в соответствии с положениями Соглашения может облагаться налогом в другом Договаривающемся Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Договаривающемся Государстве, будет вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Договаривающемся Государстве. Такой счет, однако, не может превышать сумму налога первого Договаривающегося Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Согласно действующим нормам российского налогового законодательства (ст.9 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций") доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, облагаются по ставке 15%.

На основании изложенного сумма налога на дивиденды, выплаченные российскому предприятию, удержанная из источника выплаты на территории Республики Польши, при условии предоставления оригиналов документов, свидетельствующих о фактической уплате налога в соответствии с законодательством Республики Польши, подлежит вычету при исчислении налога на прибыль на территории Российской Федерации.

29.09.98 А. Н.Рулева

Советник налоговой службы

II ранга