Временным положением "Об особенностях состава затрат и формировании финансовых результатов инвестиционных фондов" предусмотрено, что расходы по оплате услуг управляющего не должны превышать 10% от величины среднегодовой стоимости активов за указанный период. Специализированный чековый инвестиционный фонд производит оплату услуг управляющего в размере 10% от величины среднегодовой стоимости чистых активов плюс НДС в размере 20%, которые полностью относятся на затраты основной деятельности фонда

Вправе ли указанный фонд относить на затраты основной деятельности оплату услуг управляющего в размере (с учетом НДС), превышающем нормативы, предусмотренные вышеназванным Положением?

Ответ: В соответствии со ст.7 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога на добавленную стоимость указывается отдельной строкой.

Согласно ст.424 Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

Таким образом, оплата услуг управляющего инвестиционным фондом производится по цене, установленной договором, заключенным в порядке, установленном действующим законодательством, между инвестиционным фондом и юридическим или физическим лицом, имеющим лицензию на осуществление деятельности по доверительному управлению имуществом инвестиционных фондов.

Вместе с тем Письмом Госкомимущества России и Минфина России от 25.05.93 N ДВ-2/3498 и от 21.05.93 N 62 "О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов и бухгалтерском учете в инвестиционных фондах" предусмотрено, что в издержки деятельности инвестиционного фонда включается оплата услуг управляющего чековым инвестиционным фондом в размере, не превышающем 10 процентов от величины среднегодовой стоимости активов фонда.

Положением о специализированных инвестиционных фондах приватизации, аккумулирующих приватизационные чеки граждан, действующим до введения Указа Президента Российской Федерации от 23.02.98 N 193 "О дальнейшем развитии деятельности инвестиционных фондов", предусмотрено, что деятельность чекового инвестиционного фонда заключается в привлечении средств за счет эмиссии собственных акций, инвестиции собственных средств в ценные бумаги других эмитентов, торговле ценными бумагами от своего имени и за свой счет. Вышеперечисленные операции чекового инвестиционного фонда освобождены от налога на добавленную стоимость в соответствии с пп."ж" п.1 ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость".

Согласно ст.7 вышеназванного Закона "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных в соответствии со ст.5 Закона "О налоге на добавленную стоимость", относятся на издержки производства и обращения.

Вместе с тем независимо от того, в каком размере производится оплата управляющего инвестиционным фондом, на издержки производства и обращения чекового инвестиционного фонда относится только сумма оплаты управляющего, включая налог на добавленную стоимость, в пределах установленного норматива. Сумма, превышающая установленный норматив, относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении фонда.

09.09.98 Л. М.Никулина

Советник налоговой службы

II ранга