В марте 1997 г. мной был заключен договор на долевое участие в строительстве. В договоре было предусмотрено, что в качестве платы за квартиру я вношу свой личный автомобиль, что я и сделал в том же месяце. Стоимость автомобиля признана сторонами равноценной стоимости квартиры. Передача автомобиля оформлена актами. Квартиру я должен получить в IV кв. 1998 г

ГНИ по результатам проверки моей декларации о доходах, полученных в 1997 г., требует включения стоимости переданного автомобиля в доход и собирается привлечь к ответственности строительную компанию за неудержание с меня подоходного налога.

Прошу разъяснить, следовало ли строительной компании удержать с меня подоходный налог при передаче мной своего личного автомобиля в качестве оплаты за квартиру, которую мне еще только предстоит получить? На мой взгляд, в таком случае квартира обойдется мне дороже, чем если бы я заплатил деньгами.

Ответ: Как следует из вопроса, между Вами и строительной организацией был заключен договор о долевом участии в строительстве жилого дома, согласно которому Вы передали в качестве платы за квартиру свой личный автомобиль, а организация обязалась передать в Вашу собственность квартиру после приемки в эксплуатацию законченного строительством жилого дома.

Законом Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" предусмотрено, что объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной, так и в натуральной форме. Доходом также является материальная выгода в случаях, предусмотренных названным Законом Российской Федерации.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по регулируемым ценам либо по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

По договору у Вас возникло имущественное право на получение квартиры в собственность. Между тем объекта имущественного права не возникло, поскольку, как следует из вопроса, на момент вынесения государственной налоговой инспекцией постановления Вы не стали собственником квартиры.

Налоговое законодательство Российской Федерации не устанавливает имущественное право в качестве объекта налогообложения.

Следствием заключенных договоров и факта передачи автомобиля является образование у строительной организации задолженности перед Вами. Дальнейшая реализация автомобиля влечет образование прибыли и убытков у строительной организации, но не свидетельствует о наличии дохода у Вас.

Использование строительной организацией автомобиля в гражданском обороте не повлекло возникновения дохода у Вас, поскольку организация распоряжалась этим имуществом как собственным на основании договора о долевом участии в строительстве, не содержащего поручения совершить какие-либо действия с автомобилем. Согласно этому договору вы просто передали автомобиль в оплату будущей квартиры, как если бы передали, например, наличные денежные средства.

Государственная налоговая инспекция не определила в Вашем случае объект налогообложения, предусмотренный в Законе Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц". Форма, в которой эти доходы Вами получены, также, судя по всему, не установлена.

В связи с изложенным вывод о наличии у Вас дохода ошибочен.

Не основан на налоговом законодательстве Российской Федерации и вывод государственной налоговой инспекции об обязанности строительной организации удержать в данном случае подоходный налог.

Согласно п.4 ст.20 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" подоходный налог с начисленных физическим лицам доходов перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Строительная организация не производила Вам каких-либо денежных выплат, следовательно, у нее не имелось возможности удержать с них подоходный налог.

Таким образом, не только отсутствовал объект налогообложения, но и не имелось возможности взыскать подоходный налог.

Учитывая изложенное, строительная организация не была обязана удержать с Вас подоходный налог, а Вы - указать в декларации о доходах стоимость переданного автомобиля как полученный доход.

12.08.98 А. В.Смирнов

Советник налоговой службы

I ранга