ТОО осуществляет оптовую торговлю импортными товарами. ТОО оплачивает доставку товаров, при этом стоимость доставки не включается в контрактную стоимость товаров и оплачивается в рублях на территории России. Транспортировку импортных товаров осуществляет российская авиакомпания. В 1997 г. счета-фактуры за выполненные услуги по перевозке были выставлены авиакомпанией с НДС. Имеет ли право ТОО возместить НДС по перевозке из бюджета, т. к. эти затраты связаны с основной деятельностью предприятия?
В 1998 г. Приказом ГНС РФ от 29.12.97 N АП-3-03-252 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" установлено, что не облагаются налогом обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку импортных грузов, в части работ, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ импортных грузов.
Правомерно ли включение перевозчиком (авиакомпанией) НДС по услугам аэропорта в стоимость перевозки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 августа 1998 г. N 04-03-08
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по транспортировке импортных грузов в 1997-1998 гг. и сообщает.
Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
В соответствии с Письмом Госналогслужбы России от 10.05.95 N ЮБ-6-17/256 "О Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания" предприятию торговли при осуществлении закупок товаров самостоятельно (включая по импорту и по товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров включать наряду с ценой, предусмотренной в договоре, транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке.
В связи с изложенным суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные перевозчику за услуги по транспортировке импортных грузов, фактически оказанные в 1997 г., принимаются к зачету у налогоплательщика после их оплаты.
С введением в действие Изменений и дополнений N 5 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку (погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т. д.) импортных грузов, налогом на добавленную стоимость не облагаются в части работ и услуг, включаемых в таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. Что касается возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного перевозчиком поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, то в соответствии с действующим налоговым законодательством возмещение таких сумм налога при наличии льготы у налогоплательщика производится только при реализации экспортируемых товаров (работ, услуг). В связи с этим действия перевозчиков, оказывающих услуги по транспортировке импортных грузов и включающих налог на добавленную стоимость по услугам аэропорта в стоимость транспортировки, являются правомерными.
07.08.98 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н. А.КОМОВА