Является ли основанием для признания средств, полученных АО от победителя инвестиционного конкурса, как используемых не по назначению с последующим их включением в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если

а) первичные документы подтверждают целевое использование этих средств;

б) бухучет использования этих средств был произведен с нарушениями?

Ответ: В соответствии с п.7 разд. II Приказа Минфина РФ "О Положении "О бухгалтерском учете и отчетности в РФ" от 26.12.94 N 170 (ред. от 03.02.97) основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

В Законе РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" (ред. от 21.07.97) указано, что налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде штрафа за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшее за собой сокрытие или занижение дохода. Согласно п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (ред. от 18.06.97) в состав доходов от внереализационных операций не включаются средства, полученные приватизируемыми предприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов). В соответствии с п.2.7 Инструкции ГНС РФ N 37 (ред. от 18.03.97) сумма полученных инвестиций, используемых по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивает налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке. Таким образом, если первичные учетные документы подтверждают использование инвестиций, полученных в результате проведения инвестиционных конкурсов (торгов) по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, то отражение соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета с нарушениями законодательства о бухгалтерском учете не приводит к нарушению налогоплательщиком налогового законодательства. Нарушения в ведении бухгалтерского учета не влекут оснований для признания использования инвестиционных средств не по назначению.

В соответствии с п.6 ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в состав доходов от внереализационных операций не включаются суммы средств, зачисляемых в уставные фонды учредителями в установленном законодательстве порядке. Таким образом, если первичные учетные документы подтверждают назначение получаемых средств как вклады в уставный капитал предприятия, а также данные фонды были представлены учредителями в установленном порядке, то неверное отражение соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета с нарушением законодательства о бухгалтерском учете также не приводит к сокрытию или занижению дохода налогоплательщика, т. е. к нарушению налогоплательщиком налогового законодательства. Нарушения в ведении бухгалтерского учета, таким образом, также не влекут оснований для включения в налогооблагаемую базу по прибыли зачисляемых средств, поступивших в качестве взноса иностранного учредителя в фонды российского предприятия.

04.08.98 В. Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"