О налогообложении НДФЛ пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным до 01.01.2005, если пенсионные взносы до указанной даты уплачены не в полном объеме

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 2014 г. N 03-04-06/26072

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам возврата налога на доходы физических лиц в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 33-П и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), введенной Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, и не учитываются суммы пенсионных взносов по указанным договорам.

Согласно Постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.12.2012 N 33-П положения статьи 213.1 Кодекса признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (части 1 и 2) и 57, в той мере, в какой они допускают возможность обложения налогом на доходы физических лиц пенсионных выплат по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым пенсионные взносы в интересах физических лиц до 1 января 2005 года были внесены работодателем в негосударственный пенсионный фонд с удержанием и уплатой данного налога.

Указанным Постановлением определено, что впредь до внесения в законодательство изменений, вытекающих из данного Постановления, при осуществлении пенсионных выплат физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионные взносы по которым были внесены в негосударственные пенсионные фонды за этих физических лиц из средств работодателей до 1 января 2005 года с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, данный налог с сумм пенсионных выплат удерживаться и уплачиваться не должен.

При этом сообщаем, что подготовленный во исполнение вышеуказанного Постановления Конституционного Суда Российской Федерации законопроект N 199052-6 "О внесении изменений в статью 78 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" принят во втором чтении 23 мая 2014 года. Указанным законопроектом предусмотрено, что функции по возврату налога на доходы физических лиц, удержанного с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц, возлагаются на налоговые органы.

Одновременно сообщаем, что случаи, когда страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами до 1 января 2005 года, до указанной даты были уплачены за счет средств организаций и иных работодателей не в полном объеме, Конституционным Судом Российской Федерации не рассматривались.

В связи с изложенным суммы пенсий по таким договорам подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном Кодексом.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

30.05.2014