Споры вокруг накладной

(Егоров В.)

("ЭЖ-Юрист", 2009, N 40)

Текст документа

СПОРЫ ВОКРУГ НАКЛАДНОЙ

В. ЕГОРОВ

Вадим Егоров, газета "ЭЖ-Юрист".

Сегодня найти автомобиль для перевозки груза проблем не составляет. Товар можно привезти на своем транспорте, попросить сделать это продавца, да и желающих подработать пока хватает. Вот только зачастую никаких документов на перевозку грузов не составляют. Попытаемся разобраться в том, чем грозит организации такая перевозка.

Прибыль не уменьшить...

Минфин России письмом от 26.05.2008 N 03-03-06/1/333 сообщил, что получателю товара, который ему привезла сторонняя организация, в качестве подтверждения указанных затрат недостаточно иметь счет-фактуру, акт выполненных работ и платежное поручение.

Ведь согласно п. 2 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР N 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР от 30.11.83 N 10/998 "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы N 1-Т.

Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Следовательно, затраты на транспортные услуги сторонних организаций по доставке товаров могут быть учтены налогоплательщиком в составе материальных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной по утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 N 78 форме N 1-Т.

...а НДС не возместить

Налоговые органы на местах идут еще дальше. По их мнению, положения ст. 171 и ст. 172 НК РФ предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами. Отсутствие же товарно-транспортных накладных как раз и доказывает, что реального перемещения товара от поставщиков к покупателю не было. Это дает налоговым инспекциям основание отказывать организациям и в праве на вычет НДС.

Арбитражные суды с такими выводами соглашаются.

Например, ФАС ВСО в Постановлении от 03.06.2008 N А19-14159/07-52-Ф02-2210/08 и ФАС ЗСО в Постановлении от 09.06.2008 N Ф04-3590/2008(6431-А75-40) решили, что ввиду отсутствия товарно-транспортных накладных не подтверждается реальность соответствующих хозяйственных операций.

ФАС ПО в Постановлении от 19.02.2008 N А55-1926/06 также решил, что реальность хозяйственных операций должна подтверждаться наличием товарно-транспортных накладных.

В свою очередь, ФАС ВСО в Постановлении от 10.11.2008 N А19-6442/07-41-3-Ф02-5455/08 вообще заявил, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Без подписи недействительна

Налоговики так разошлись, что попытались даже оштрафовать организацию по п. 1 ст. 126 НК РФ в связи с непредставлением им товарно-транспортных накладных. Однако ФАС ЗСО в Постановлении от 12.11.2008 N Ф04-6894/2008(15715-А27-41) решил, что для подтверждения принятия товара от поставщиков и его оприходования вполне достаточно представить товарные накладные формы ТОРГ-12, счета-фактуры и платежные поручения. Это и есть необходимые документы, предусмотренные ст. 172 НК РФ.

Тем не менее такое решение - скорее исключение из правил. Арбитражные суды не только проверяют наличие накладных, но и пристально изучают порядок их оформления.

ФАС СКО в Постановлении от 13.11.2008 N Ф08-6717/2008 признал ненадлежаще оформленной накладную, в которой не указаны сведения о доверенностях на получение товара; отсутствуют транспортный раздел, подписи лиц, принимавших груз к перевозке и от перевозчика, расшифровка подписей лиц, разрешивших отпуск груза и фактически отгрузивших товар, сведения, заполняемые владельцами автотранспорта.

Тот же суд в Постановлении от 11.11.2008 N Ф08-6727/2008 посчитал ненадлежаще оформленными накладные, в которых отсутствует место погрузки товара, притом что место разгрузки указано во всех накладных, отсутствует номер региона автомобиля, на котором произведена доставка товара, отсутствуют сведения об организации, поставлявшей товар и организации - владельце автотранспорта, заказчике.

Однако в других товарно-транспортных накладных суд нарушения в оформлении признал несущественными, поскольку в них были указаны номера и марки машин, на которых перевозился товар, пункты погрузки и разгрузки товара. Кроме того, товар был принят на элеватор, о чем свидетельствовала печать элеватора.

Указывая в накладных номера автомобилей, перевозчики должны помнить, что налоговые органы при проверках используют информацию ГИБДД о номерах автомобилей и факте их регистрации (см. Постановление ФАС ВСО от 12.11.2008 N А19-9604/07-56-41-Ф02-5586/08).

Франко-склад без накладной

Иногда при перевозке грузов товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) может вообще не составляться.

Так, ФАС ВСО в Постановлении от 11.11.2008 N А19-6107/08-57-Ф02-5522/08 рассмотрел ситуацию, когда в соответствии с договором купли-продажи доставка товара осуществлялась на условиях франко-склад покупателя. Суд установил, что организации, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы N 1-Т. Этот документ предназначен для учета движения товарно-материальных ценностей по автомобилям, работающим по сдельным тарифам, и для расчетов за их перевозку и учета выполненной транспортной работы. Он оформляется также как оправдательный документ, подтверждающий оказание услуг по перевозке грузов либо подтверждающий перевозку грузов для нужд своего производства.

Вместе с тем Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 утверждена унифицированная форма ТОРГ-12 "Товарная накладная", которая применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах. При этом первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Суд решил, что документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная, тогда как товарно-транспортная накладная представляет собой документ для подтверждения расчетов за перевозку грузов.

По мнению суда, в данном случае наличие у покупателя товарно-транспортных накладных необязательно, поскольку он не участвовал в правоотношениях по перевозке груза, обеспечиваемой непосредственно его поставщиком. Принятие товара на учет подтверждается представленными покупателем и оформленными в надлежащем порядке товарными накладными формы ТОРГ-12.

Высказал сомнения в необходимости наличия у покупателя товарно-транспортной накладной при условии поставки франко-склад покупателя и ФАС СКО в Постановлении от 13.11.2008 N Ф08-6527/2008.

ФАС ВСО в Постановлении от 12.11.2008 N А19-6229/08-57-Ф02-5539/08 решил, что не требуется товарно-транспортная накладная, если доставка товара подтверждена накладными экспресс-почты, оформленными в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также договором поставки оборудования, счетом-фактурой, платежными поручениями и товарными накладными формы ТОРГ-12.

Как видим, товарно-транспортную накладную налоговики требуют во всех случаях без разбора. Стоит ли идти на поводу у инспекторов?

Алкоголь

Выбора нет только у организаций, занимающихся поставкой или розничной продажей алкогольной и спиртосодержащей продукции. Ведь согласно ст. 10.2 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции осуществляется только при наличии сопроводительных документов, удостоверяющих легальность их производства и оборота: товарно-транспортной накладной и справки, прилагаемой к ней.

В п. п. 12, 139 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55, содержатся требования, которые обязывают продавца иметь на продаваемую алкогольную продукцию товарно-сопроводительные документы.

ФАС ВВО в Постановлении от 29.10.2008 N А17-1873/2008-05-18 подтвердил законность наложения штрафа на общество в размере 40000 руб. по ст. 14.16 КоАП РФ и не опротестовал конфискацию алкогольной продукции за ее розничную продажу без надлежащим образом оформленных товаротранспортных документов.

------------------------------------------------------------------

Название документа