Проблемы теории и судебно-арбитражной практики аудита безналичных расчетов коммерческих организаций

ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И СУДЕБНО-АРБИТРАЖНОЙ ПРАКТИКИ АУДИТА БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

В. В. КОНОВАЛОВ

Коновалов В. В., Финансово-экономический департамент МВД России, специалист.

В научной статье автор исследует проблемы теории и судебно-арбитражной практики аудита безналичных расчетов коммерческих организаций в условиях рыночных преобразований современной России, обосновывает необходимость совершенствования гражданско-правового регулирования. Экономика любого государства - это разветвленная сеть сложных отношений, входящих в нее субъектов, взаимодействующих между собой, а также денежных средств; получение и погашение банковских ссуд; выплата и использование части денежных доходов населения; другие платежи и поступления. Участниками этих отношений являются организации, в том числе банки и небанковские финансово-кредитные институты, население. Преимущественное развитие безналичного денежного оборота по сравнению с налично-денежным обращением объясняется как объективными причинами, так и сознательно проводимыми государством мероприятиями с целью создания рациональной системы денежных расчетов и экономии общественных издержек обращения. Практика стран с развитой финансовой системой показывает, что если количество операций "платежи (расчеты) наличные" составляет около 80% всех платежей, то по сумме они охватывают незначительную (около 20%) часть денежного оборота. Подавляющая часть расчетов коммерческими платежами осуществляется путем перевода средств с одного банковского счета на другой посредством безналичных расчетов. Следует отметить, что организация безналичных расчетов ярко отражает все проблемы нашего современного общества, политическая и экономическая нестабильность приводит к большой неразберихе, отсутствию и частым изменениям в законодательстве, не всегда хорошим и продуманным решениям, что вызывает еще большую нестабильность. В связи с этим платежная система подвержена большим деформациям и не может полностью стабилизироваться. В этих условиях требуется тщательное отслеживание процессов, происходящих в области расчетов, и их влияния на финансовую и денежно-кредитную сферы. Сложность и важность безналичного расчета для исполнения обязательств предопределяют необходимость установления их единообразия посредством правового регулирования. Банк России устанавливает правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов, координирует, регулирует и лицензирует организацию расчетных систем Российской Федерации. Вытекая из кредитных отношений, безналичные расчеты являются обязательным условием создания платежных средств (денежной массы) в стране. Важнейшие требования к безналичным расчетам: бесперебойность, своевременность, надежность, безопасность, экономичность. От их соблюдения напрямую зависят обеспечение нормального кругооборота товаров и денег (своеобразного "обмена веществ") в народном хозяйстве, рентабельность и ликвидность хозяйствующих субъектов, устойчивость функционирования межбанковских денежных рынков и рынков ценных бумаг, эффективность денежно-кредитного регулирования экономики со стороны Центрального банка. Расширение сферы применения безналичных расчетов сокращает издержки обращения, создает условия для более точного прогнозирования налично-денежного оборота, а также определения размеров эмиссии и изъятия наличных денег из обращения. Конкретные правила, сроки и стандарты расчетов устанавливаются Центральным банком России. Однако эти правила, сроки и стандарты не должны противоречить нормам гражданского законодательства и иным федеральным законам. Правовой основой для безналичных расчетов банка служит заключение с банком договора банковского счета, по которому банк принимает на себя обязательство осуществить такие расчеты. В соответствии со ст. 862 ГК РФ к числу безналичных расчетов относятся расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками и расчетами по инкассо. Право выбора конкретной формы расчета принадлежит сторонам по договору. Более того, п. 1 ст. 854 Гражданского кодекса РФ устанавливает, что списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. В соответствии с п. 2 указанной статьи без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Списание денежных средств без распоряжения клиента регулируется п. 1 ст. 874 ГК РФ, согласно которому при расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа, а также п. 8.2 утвержденного Банком России Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 г. N 2-П <1>. -------------------------------- <1> Вестник Банка России. 2002. N 74; 2003. N 17; 2004. N 39 (далее - Положение N 2-П, здесь и далее указаны пункты части 1 Положения). В силу ст. 80 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке (Банке России)" Банк России устанавливает правила, формы и стандарты расчетов на территории Российской Федерации // Российская газета. 2002. 13 июля.

Наиболее распространены расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный в соответствии с ним, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета либо не определяется применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. В случае просрочки исполнения банком платежного поручения клиента последний вправе до момента списания денежных средств с корреспондентского счета банка плательщика отказаться от исполнения указанного поручения и потребовать восстановления непереведенной по платежному поручению суммы на его счете (п. 2 ст. 405 ГК). При этом в порядке, установленном п. 10 Положения о порядке проведения операций по списанию средств с корреспондентских счетов (субсчетов) кредитных организаций (введено в действие Приказом ЦБ РФ от 1 марта 1996 г. N 02-52), соответствующее платежное поручение должно быть отозвано клиентом <2>. -------------------------------- <2> Пункт 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета".

С нашей стороны отметим, что в науке и на практике достаточно много спорных моментов и проблем, связанных с безналичными расчетами коммерческих организаций. Например, достаточно спорным является обоснование соотношения безакцептного и бесспорного списания денежных средств с банковских счетов <3>. -------------------------------- <3> Булатова Т. Л. Соотношение безакцептного и бесспорного списания денежных средств с банковских счетов. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в рыночной экономике. М.: Юрист, 2008. С. 302 - 315.

Термины "безакцептное списание" и "бесспорное списание" часто смешивают, заменяют один другим, а чаще обозначают "бесспорное (безакцептное) списание". В правовой литературе ученые, например Б. И. Пугинский <4> и А. Е. Шерстобитов <5>, рассматривая проблемы безналичных расчетов коммерческих организаций, называют списание со счета без распоряжения клиента бесспорным, не упоминая о безакцептном списании. -------------------------------- <4> Пугинский Б. И. Коммерческое право России: Учебник. М., 2005. <5> См.: Кредитные организации в России: Правовой аспект / Отв. ред. Е. А. Павлодский. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 153 - 154.

Следует согласиться с учеными <6>, которые полагают, что безналичные расчеты коммерческих организаций не всегда прозрачны и требуют аудиторской проверки и их оценки в судебной практике. -------------------------------- <6> Гражданское право. Общая и Особенная части: Учебник / Под ред. проф. А. П. Фокова. М.: Кнорус, 2008. С. 500 - 507; Новоселова Л. А. О понятии и правовой природе безналичных расчетов // Законодательство. 1999. N 1. С. 65; Она же. Вексель в хозяйственном обороте: Комментарий практики рассмотрения споров. М.: Статут, 2003. 287 с.; Ефимова Л. Правовые проблемы безналичных денег // Хозяйство и право. 1997. N 2. С. 49; Братко А. Г. Банковское право России: Учеб. пособие. М.: Юрид. лит., 2003. С. 673; Общества с ограниченной ответственностью: законодательные новации, практические сложности и проблемы / Отв. ред. консультант Минфина России Ю. М. Лермонтов. М.: Библиотечка "Российской газеты". 2009. N 7. С. 150 - 152; и др.

Как правильно отмечает проф. В. К. Андреев <7>, аудит - это осуществление предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц). -------------------------------- <7> Андреев В. К. Предпринимательское законодательство России: Научные очерки. М.: Статут; РАП, 2008. С. 326 - 352.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон N 307-ФЗ) аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудитом признается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. На практике действительно является спорным, например, отказ коммерческой организации (ООО) в предоставлении бухгалтерских документов участнику общества для проведения аудиторской проверки профессиональным аудитором, выбранным данным участником. На самом деле 30 декабря 2008 г. принят Федеральный закон N 312-ФЗ "О внесении изменений в часть первую ГК РФ и отдельные законодательные акты РФ", которым, в частности, внесены изменения в положения ГК РФ об обществах с ограниченной ответственностью и в Закон об ООО. Новая редакция Закона об ООО вступила в силу с 1 июля 2009 г. <8>. -------------------------------- <8> ФЗ РФ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Принят Государственной Думой 14 января 1998 г., одобрен Советом Федерации 28 января 1998 г., подписан Президентом РФ 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (в ред. федеральных законов от 11.07.1998 N 96-ФЗ, от 31.12.1998 N 193-ФЗ, от 21.03.2002. N 31-ФЗ, от 29.12.2004 N 192-ФЗ, от 27.07.2006 N 138-ФЗ, от 18.12.2006 N 231-ФЗ, от 29.04.2008 N 58-ФЗ, от 30.12.2008 N 312-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 27.10.2008 N 175-ФЗ, от 22.12.2008 N 272-ФЗ).

Общество с ограниченной ответственностью является хозяйственным обществом. Согласно п. 1 ст. 66 ГК РФ обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Таким образом, права участника общества, в том числе на проведение аудита, не могут быть ограничены. Мы полагаем, что данное право подлежит осуществлению и в случае, когда аудиторская проверка общества уже проведена другим аудитором. Федеральный закон N 14-ФЗ не ставит возможность реализации такого права участника в зависимость от проведения аудиторской проверки, назначенной самим обществом. Позиция автора не расходится с законодательным усмотрением, так как в данном случае права и законные интересы общества не нарушаются, а расходы по проведению такой проверки возлагаются на участника ООО, а не на общество. Объект аудиторской проверки - бухгалтерская документация общества, поэтому ООО не может отказать в предоставлении участнику общества этих документов, необходимых для проведения аудита, выбранным им аудитором. Данный вывод полностью подтверждается судебной практикой <9>. -------------------------------- <9> См.: Общества с ограниченной ответственностью: законодательные новации, практические сложности и проблемы / Отв. ред. консультант Минфина России Ю. М. Лермонтов. М.: Библиотечка "Российской газеты". 2009. N 7. С. 152.

Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 26 мая 2005 г., 24.05.2005 по делу N 10АП-792/05-ГК, оставленном без изменения Постановлением ФАС Московского округа от 22.08.2005, 15.08.2005 N КГ-А41/7547-05, указал, что по требованию любого участника ООО аудиторская проверка может быть проведена выбранным им профессиональным аудитором, который не связан имущественными интересами с обществом, членами совета директоров (наблюдательного совета) общества, лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, членами коллегиального исполнительного общества и участниками общества. К аналогичному выводу пришел ФАС Поволжского округа в Постановлении от 26 сентября 2007 г. по делу N А55-17260/2006. Высший Арбитражный Суд РФ в Определении от 26 февраля 2008 г. N 1478/08 признал правомерным удовлетворение требования участников общества о признании незаконным отказа общества в проведении аудиторской проверки выбранным участниками аудитором и обязании общества обеспечить проведение такой проверки, указав, что указанное в ч. 2 ст. 48 Закона N 14-ФЗ право участника требовать аудиторской проверки не ограничено правом общества утверждать аудитора на собрании. Центральным элементом безналичных расчетов выступают деньги (денежные средства). Между тем вопрос о природе безналичных денег (во взаимосвязи с расчетами) остается дискуссионным. Можно выделить две противоположные точки зрения. Сторонники первой точки зрения (Л. Г. Ефимова, Е. А. Суханов, А. Г. Братко и др.) небезосновательно считают, что "закон распространяет на безналичные деньги правовой режим наличных денег и считает их вещами, безналичные деньги могут быть объектом права собственности в силу юридической фикции, существующей в законодательстве. При внесении наличных денег в банк и помещении их на счет клиента происходит не переход права собственности на денежные знаки от вкладчика к банку, а изменение формы денег с наличной на безналичную" <10>. -------------------------------- <10> Ефимова Л. Правовые проблемы безналичных денег // Хозяйство и право. 1997. N 2. С. 49.

Таким образом, сторонники данной точки зрения и наличные, и безналичные деньги относят к вещам, распространяют на них правовой режим денег. Кроме того, с точки зрения данной позиции "банк может только владеть и пользоваться деньгами, но не распоряжаться ими. У банка есть два правомочия - владение и пользование, но нет третьего правомочия - распоряжения" <11>. -------------------------------- <11> Братко А. Г. Банковское право России: Учеб. пособие. М.: Юрид. лит., 2003. С. 673.

Сторонники противоположной точки зрения, например Л. А. Новоселова, считают, что особенностью "денежных средств на банковском счете" как самостоятельного объекта гражданского права является его двойственная природа, определяемая тем, что указанный вид имущества, с одной стороны, является обязательственным правом владельца счета в отношении банка; с другой стороны, в отношении третьих лиц может выступать как средство платежа и, следовательно, выполняет роль денег <12>. В связи со сказанным Л. А. Новоселова делает вывод, что более правильным представляется выделение в качестве самостоятельных объектов гражданских прав "наличных денег", правовой режим которых определяется ст. ст. 140, 128, 135, 302 ГК РФ, ст. 25 Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", и "денежных средств на банковских счетах", правовой режим которых определяется в основном гл. 45 и 46 ГК РФ. -------------------------------- <12> Новоселова Л. А. О понятии и правовой природе безналичных расчетов // Законодательство. 1999. N 1. С. 65.

На мой взгляд, данная дискуссия носит беспочвенный характер. И те и другие исследователи сходятся во мнении, что безналичные деньги - особый вид денег. Действующее законодательство не разделяет наличные и безналичные деньги как различные объекты гражданских прав, в то же время правовой режим безналичных денег во многом отличен от наличных денег, что находит свое закрепление в ряде нормативных актов. Таким образом, на наш взгляд, на безналичные деньги распространяется правовой режим наличных денег (денег в целом), но с особенностями, нашедшими свое закрепление в действующем законодательстве. Итак, расчеты "безналичные расчеты" осуществляются денежными средствами (безналичными денежными средствами); расчетные отношения являются денежными отношениями. Это означает, что расчетные отношения всегда опосредуют перемещение денежных средств как средств платежа от одной стороны правоотношения к другой. Это предполагает возможность начисления процентов за пользование чужими денежными средствами в случае просрочки платежа (ст. 395 ГК РФ) (п. 1 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 8 ноября 1998 г. N 13/14 "О практике применения положений ГК РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами") <13>. -------------------------------- <13> Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами" // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 1998. N 11.

В основе расчетов - действия. Таким образом, расчеты являются сделками, так как в силу ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. По своей правовой природе расчетные правоотношения неоднородны и "обычно исполняются посредством совершения последовательной цепи сделок и иных юридически значимых действий". Специфика расчетных отношений проявляется в том, что в одних случаях они возникают в качестве предпосылки для последующих денежных операций (договор банковского счета), в других случаях они поддерживают эквивалентность в гражданском обороте, когда движение товаров по основному договору сопровождается передачей денег (расчетные обязательства). Таким образом, расчеты существуют исключительно в рамках гражданско-правового обязательства. В рамках публично-правовых отношений расчетные отношения не возникают. Даже в случае, когда расчеты производятся в качестве обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, обязательство возникает только между плательщиком и банком. Следующая особенность безналичных расчетов связана с субъектным составом данных правоотношений. Действующее законодательство закрепляет, что безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) и/или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов <14>. Таким образом, еще одним необходимым элементом безналичных расчетов выступают специальные субъекты - банки (кредитные организации). Последние должны иметь соответствующую лицензию Банка России. -------------------------------- <14> Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (с изменениями от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.).

Итак, юридическая природа безналичных расчетов характеризуется следующими факторами: - во-первых, денежные отношения; - во-вторых, совершаются путем совершения сделок; - в-третьих, обязательным субъектом данных правоотношений выступают банки (кредитные учреждения). Наряду с выделенными факторами в качестве дополнительных признаков расчетных (безналичных) правоотношений можно выделить: - расчеты носят гражданско-правовой характер, несмотря на то что регулируются отраслями гражданского и банковского законодательства, природа расчетов именно гражданско-правовая; - расчеты являются реализацией имущественных прав, безналичные деньги принимают форму имущественного права. Граждане и хозяйствующие субъекты свободны в осуществлении расчетов. В то же время в определенных законодателем случаях недопустимо осуществление расчетов в форме наличных, но обязательно - в форме безналичных. Так, согласно п. 2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке.

------------------------------------------------------------------

Название документа