Передача автомобиля в уставный капитал
(Авдеев В. В.)
("Налоги" (газета), 2009, N 36)
Текст документа
ПЕРЕДАЧА АВТОМОБИЛЯ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ
В. В. АВДЕЕВ
Организация, являющаяся учредителем по отношению к другой организации, может передать в уставный капитал созданной организации автомобиль.
Если организация создана в форме акционерного общества открытого или закрытого типа, следует руководствоваться Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".
Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества (п. 2 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ).
Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества в соответствии со ст. 77 Федерального закона N 208-ФЗ.
При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Федерального закона N 208-ФЗ).
Если организация создана в форме общества с ограниченной ответственностью, следует руководствоваться Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым единогласно.
Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.
В случае внесения в уставный капитал общества неденежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества (п. 2 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
В случае прекращения у общества права пользования имуществом до истечения срока, на который такое имущество было передано в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал, участник общества, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока. Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления обществом требования о ее предоставлении, если иной порядок предоставления компенсации не установлен решением общего собрания участников общества. Такое решение принимается общим собранием участников общества без учета голосов участника общества, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, которое прекратилось досрочно (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
При исключении или выходе участника из общества имущество, переданное им в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором (п. 4 ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ).
Списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость автомобиля, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, п. 75 Методических указаний N 91н).
Выбытие автомобиля имеет место в случае его передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации (п. 29 ПБУ 6/01).
Списание стоимости автомобиля рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств.
Выбытие автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов (счет 76) и кредиту счета 01 "Основные средства" (п. 85 Методических указаний N 91н).
Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (складочный) капитал производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов финансовых вложений на величину остаточной стоимости автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, а в случае полного погашения стоимости объекта - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.
Учет вкладов в уставный капитал организации регулируется также Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) относятся к финансовым вложениям организации (п. 3 ПБУ 19/02).
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения (п. 14 ПБУ 19/02).
И еще на один документ необходимо обратить внимание - на Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Согласно п. 44 названного документа финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в размере фактических затрат для инвестора.
Анализ приведенного выше текста показывает, что Методические указания N 91н и ПБУ 19/02 устанавливают разный порядок оценки финансовых вложений организации. Поэтому организация-учредитель, передающая автомобиль в качестве вклада в уставный капитал другой организации, должна самостоятельно определить порядок учета финансовых вложений и закрепить избранный порядок в приказе по учетной политике.
Для отражения информации об инвестициях организации в уставные (складочные) капиталы других организаций планом счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения".
Наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций, учитывается на субсчете 58-1 "Паи и акции".
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" следует вести таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99).
Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
В отношении основных средств восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. При этом передающая сторона должна отразить сумму восстановленного налога в документах, которыми оформляется передача имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос о том, как отражать в бухгалтерском учете сумму НДС, восстановленного при передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал другой организации, на сегодняшний день законодательно не урегулирован.
Если организация вклад в уставный капитал в бухгалтерском учете будет отражать по стоимости, согласованной учредителями, то в учете у передающей стороны будет возникать разница между оценкой, согласованной учредителями, и остаточной стоимостью передаваемого основного средства. Такая разница будет являться прочим доходом (расходом). В этом случае сумму восстановленного НДС также можно отражать в составе прочих доходов и расходов, поскольку согласно п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. В п. 11 ПБУ 9/99 также сказано, что расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются прочими расходами.
Если организация будет учитывать финансовые вложения в размере фактических затрат для инвестора (п. 44 Положения N 34н), тогда сумму восстановленного НДС можно отражать в стоимости финансовых вложений.
Рассмотрены несколько вариантов учета суммы восстановленного НДС, выбранный вариант организация должна закрепить в приказе по учетной политике в целях налогообложения.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ).
У налогоплательщика-акционера не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества в качестве оплаты размещаемых акций. При этом стоимость приобретаемых акций для целей исчисления налога на прибыль признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, признаваемых для целей налогообложения у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
Пример.
Организация "А" зарегистрирована в январе, уставный капитал согласно учредительным документам составляет 300 000 руб. Одним из учредителей является юридическое лицо - организация "Б".
Организация "Б" передает организации "А" в качестве вклада в уставный капитал автомобиль, первоначальная стоимость которого 158 400 руб., а остаточная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете одинакова и составляет 124 800 руб.
Согласно учредительным документам и акту оценки рыночной стоимости, выданному независимым оценщиком, размер вклада в уставный капитал составляет 140 000 руб.
Вариант 1.
На дату государственной регистрации:
Дебет 58-1 "Паи и акции"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
140 000 - отражена задолженность по оплате уставного капитала.
На дату передачи автомобиля:
Дебет 01-2 "Выбытие основных средств"
Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
158 400 - списана первоначальная стоимость автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
33 600 - списана начисленная амортизация;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
124 800 - списана остаточная стоимость передаваемого автомобиля;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 91-1 "Прочие доходы"
15 200 - списано превышение денежной оценки вклада, установленной учредителями, над остаточной стоимостью передаваемого автомобиля.
Вариант 2.
На дату государственной регистрации:
Дебет 58-1 "Паи и акции"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
124 800 - отражена задолженность по оплате уставного капитала.
На дату передачи автомобиля:
Дебет 01-2 "Выбытие основных средств"
Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
158 400 - списана первоначальная стоимость автомобиля, передаваемого в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
33 600 - списана начисленная амортизация;
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
124 800 - списана остаточная стоимость передаваемого автомобиля.
Варианты учета восстановленной суммы НДС.
Вариант 1.
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
22 464 - восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого автомобиля;
Дебет 91-2 "Прочие расходы"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
22 464 - учтена в составе прочих расходов сумма восстановленного НДС.
Вариант 2.
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
22 464 - восстановлен НДС с остаточной стоимости передаваемого автомобиля;
Дебет 58-1 "Паи и акции"
Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
22 464 - учтена в составе прочих расходов сумма восстановленного НДС.
------------------------------------------------------------------
Название документа