Основные принципы взимания страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды

ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ВЗИМАНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ СОЦИАЛЬНЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ <*>

О. Н. ПЕРЕМЫШЛЕННИКОВА

Перемышленникова Ольга Николаевна, аспирант Хабаровской государственной академии экономики и права.

В статье анализируются основные принципы взимания страховых взносов. Исследуются принцип эквивалентной возвратности, принцип справедливости тарифообложения, принцип автономности финансовых средств государственных социальных внебюджетных фондов. Сделаны выводы о необходимости законодательного закрепления принципов взимания страховых взносов.

Ключевые слова: страховые взносы, принципы взимания, эквивалентность, возвратность, тариф страхового взноса, государственный социальный внебюджетный фонд.

The article analyzes the basic principles of charging insurance contributions. The principles of equivalent repayment, of imposition of tariff justice and of autonomy of the funds of the state social off-budget funds are investigated here. The importance of legislative consolidation of the principles of charging insurance contributions was found in this article.

Key words: insurance contributions, the principles of charging, equivalence, return, insurance contribution rate, state offbudget social funds.

Ключевым направлением совершенствования системы социального страхования, обеспечивающим ее финансовую устойчивость, является переход от налогового к страховому принципу формирования доходной части бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов. Принципы (от лат. principium - "основа, первоначало") - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Представляется, что знание общих начал, на которых построено взимание страховых взносов, позволит правильно толковать и применять нормы права, регулирующие правоотношения в данной области. Под принципами, связанными с взиманием страховых взносов, следует понимать общие условия, в соответствии с которыми происходит отчуждение денежных средств, находящихся на определенных вещных правах у плательщика страховых взносов в бюджет государственного социального внебюджетного фонда. К принципам по взиманию страховых взносов следует отнести следующие принципы: 1. Принцип эквивалентной возвратности. Принцип "эквивалентной возвратности" является основополагающим страховым принципом формирования доходов пенсионной системы, системы социального и медицинского страхования; данный принцип лежит в основе механизма формирования доходной части бюджетов государственных социальных внебюджетных фондов. В то же время о существовании данного принципа в полной мере мы можем говорить только с 1 января 2010 г. Основа принципа "эквивалентной возвратности" взимания страховых взносов заложена в принципах обязательного социального страхования. Так, одним из общих для всех видов обязательного социального страхования принципом, закрепленным в ст. 4 Федерального закона от 16 июля 1999 г. "Об основах обязательного социального страхования", является устойчивость его финансовой системы, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования <1>. -------------------------------- <1> Российская газета. 21.07.1999.

Экономисты, специалисты финансового права и права социального обеспечения при исследовании принципов социального страхования выделяли отдельно принцип "эквивалентности" и принцип "возвратности". Так, Н. И. Химичева выделяла принцип "возвратности страховых взносов" <2>. С. Ю. Янова также указывала на принцип "возвратности" <3>. М. В. Лушникова выделяла "принцип эквивалентности" страхового обеспечения и страховых взносов <4>, В. Д. Роик указывал на "принцип эквивалентности" страховых взносов и выплат <5>. -------------------------------- <2> Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. С. 528. <3> Янова С. Ю. Социальное страхование: организация и финансовый механизм. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2000. С. 123. <4> Лушникова М. В. Право социального страхования в России: сравнительно-правовой анализ // Аналитический вестник Совета Федерации Федерального Собрания РФ. 2004. N 5. С. 41. <5> Роик В. Д. Формирование институциональной базы социального страхования - центральная задача государственной социальной политики // Аналитический вестник Совета Федерации Федерального Собрания РФ. 2004. N 5. С. 29.

Кроме того, ряд ученых, по сути говоря о принципе "эквивалентности", именовали данный принцип тождественными понятиями, такими как "соотносимость", "соразмерность", "адекватность", "тождество", "пропорциональность". Г. С. Перова указывала на соотносимость и соразмерность уплаченных работодателем и гражданином страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и полученной гражданином пенсии при наступлении страхового случая <6>. О "соотносимости" страховых взносов говорила Е. А. Имыкшенова <7>. Г. Н. Белицкая, Г. Т. Гафурова выделяли "принцип адекватности" (зависимости) уровня выплачиваемых пособий от размеров страховых взносов <8>. Как о "принципе тождества" уплаченных страховых взносов и размера пенсий говорил Е. В. Эченикэ <9>. -------------------------------- <6> Перова Г. С. О различиях между налогами и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ // Законодательство. 1998. N 8. С. 48. <7> Имыкшенова Е. А. О правовой природе страховых взносов // Закон. 2007. N 3. С. 132. <8> Белицкая Г. Н., Гафурова Г. Т. Государственные внебюджетные фонды: Учебное пособие. Казань: Познание, 2008. С. 25. <9> Эченикэ Е. В. Социальное страхование в России в свете международных норм // Аналитический вестник Совета Федерации Федерального Собрания РФ. 2004. N 5. С. 70.

Анализируя действующее законодательство и работы ученых по исследованию принципов взимания страховых взносов, полагаем, что принцип "эквивалентной возвратности" проявляется в двух аспектах. Во-первых, должно быть обеспечено соответствие (эквивалентность) размеров страховых взносов и объемов последующего страхового обеспечения. Данное положение не раз было отражено в правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 24 февраля 1998 г. N 7-П <10>, от 23 декабря 1999 г. N 18-П <11> и от 22 марта 2007 г. N 4-П <12>, в Российской Федерации как правовом и социальном государстве устанавливаемый федеральным законодателем правовой режим страховых выплат по обязательному социальному страхованию должен быть основан на универсальных принципах справедливости и юридического равенства и вытекающего из них требования сбалансированности прав и обязанностей (ч. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 6, ст. 19 Конституции Российской Федерации); этим обусловлены, в частности, недопустимость существенных диспропорций между платежами, которые вносятся работодателями на обязательное социальное страхование и из которых формируются его средства, и предоставляемым страховым обеспечением, необходимость обеспечения соотносимости между страховыми взносами и страховым обеспечением, выплачиваемым из этих средств. -------------------------------- <10> Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в Фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" // Российская газета. 10.03.1998. <11> Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1999 N 18-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1, 2, 4 и 6 Федерального закона от 4 января 1999 г. "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" и статьи 1 Федерального закона от 30 марта 1999 г. "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1998 год" в связи с жалобами граждан, общественных организаций инвалидов и запросами судов" // Российская газета. 19.01.2000. <12> Постановление Конституционного Суда РФ от 22.03.2007 N 4-П "По делу о проверке конституционности положения части первой статьи 15 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" в связи с жалобой гражданки Т. А. Баныкиной" // Российская газета. 30.03.2007.

Кроме того, Министерство здравоохранения Российской Федерации при обосновании нового порядка расчета пособия по временной нетрудоспособности (с учетом заработка за два года, в том числе с учетом заработка у других работодателей) поясняет, что такой подход обеспечит реализацию одного из основных принципов обязательного социального страхования - эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования, формируемым за счет уплаты страховых взносов. Объем прав лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, будет взаимоувязан с размером уплаченных за них страховых взносов на данный вид обязательного социального страхования <13>. -------------------------------- <13> Письмо Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2010 N 10-4/380223-19. Официально не опубликовано.

Во-вторых, страховые взносы и выплаты должны быть эквивалентны тому заработку (доходу), с которого они исчисляются. Данное положение проявляется в установлении определенных границ доходов и соответственно взносов, которые учитываются для страхования. Дело в том, что для целей социального страхования страховые взносы начисляются только на определенный размер годового заработка. Закон N 212-ФЗ назвал данный заработок - предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды <14>. -------------------------------- <14> См.: ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // Российская газета. 28.07.2009.

Так, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2010 г. устанавливалась в сумме, не превышающей 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимались. С учетом ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации на основании роста средней заработной платы в Российской Федерации, размер предельной величины базы для начисления страховых взносов составил: с 1 января 2011 г. - 463000 руб. <15>, с 1 января 2012 г. - 512000 руб. <16>. -------------------------------- <15> Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г." // Российская газета. 08.12.2010. <16> Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г." // Собрание законодательства РФ. 2011. N 48. Ст. 6944.

Установление предельных сумм страхуемого заработка позволило исчислять размер страхового обеспечения (пенсий, пособий) только из заработка, на который начисляются страховые взносы, что однозначно обеспечило справедливую пропорциональность между платежами в государственные социальные внебюджетные фонды и страховым обеспечением, выплачиваемым из этих средств. Вместе с тем исходя из вышеуказанной системы взимания страховых взносов основная нагрузка легла на плечи организаций с выплатами менее чем предельная сумма заработка, установленная для начисления страховых взносов (как правило, это субъекты малого и среднего предпринимательства), что поставило в более сложное финансовое положение данные организации. В то же время эта система стала выгодной для организаций, которые платят высокую заработную плату, поскольку данные предприятия прекращают уплату страховых взносов после достижения рубежа заработной платы, на которую начисляются страховые взносы. Кроме того, в данном случае сами высокооплачиваемые работники, чей доход в 2012 г. превышает 512000 в год или 42667 в месяц, не получают полного возмещения утраченного заработка при наступлении страхового случая. Представляется, что установление прогрессивной шкалы тарифов страховых взносов обеспечит соотносимость (эквивалентность) страхового обеспечения и страховых взносов высокооплачиваемых работников, а также приведет к увеличению доходов государственных социальных внебюджетных фондов. Первые шаги в этом направлении сделаны в области обязательного пенсионного страхования. Так, одним из нововведений считается так называемая прогрессивная шкала страховых взносов, а именно уплата взносов в Пенсионный фонд в размере 10% с сумм, превышающих 512000 руб., выплаченных в пользу каждого застрахованного лица <17>. Полагаем, что подобную систему тарифообложения необходимо ввести и в иных видах обязательного социального страхования. Прежде всего в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, что позволит высокооплачиваемым работникам получать полное возмещение утраченного заработка при наступлении временной нетрудоспособности и отпуска по беременности и родам. -------------------------------- <17> См.: ст. 58.2 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" // Российская газета. 28.07.2009.

Как альтернативный вариант решения этого вопроса можно предложить иной вариант получения страхового обеспечения на уровне утраченного заработка: уплату взносов сверх предельной величины базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществлять непосредственно самим застрахованным. Это способствовало бы участию застрахованных в управлении страховыми средствами, усиливало бы заинтересованность в эффективном функционировании системы. Полагаем, что для реализации принципа "эквивалентной возвратности" необходимо ввести персонифицированный (индивидуальный) учет во всех системах обязательного социального страхования, который прежде всего обеспечит достоверный учет сумм страховых взносов и в дальнейшем позволит выплачивать страховое обеспечение, эквивалентное уплаченным страховым взносам. При этом данная система учета должна быть прозрачной, доступной и понятной застрахованным гражданам. Таким образом, принцип "эквивалентной возвратности" является основным принципом, обеспечивающим страховой характер системы обязательного социального страхования работающего населения, стимулирующим работников к участию в финансировании систем социального страхования. Его использование позволяет реализовать функцию компенсации утраченного дохода, т. е. гарантировать размер пенсий и пособий, а также объем предоставляемых услуг по системе социального страхования, на уровне, сопоставимом с размером заработной платы работника до наступления страхового случая. 2. Принцип справедливости тарифообложения. Данный принцип проявляется в двух аспектах. Во-первых, справедливость тарифообложения означает соразмерность (нечрезмерность) тарифов страховых взносов. Данный принцип еще в 1998 г. выделял Конституционный Суд РФ <18>. Введение таких обязательных платежей, как страховые взносы, не должно лишать лиц (как физических, так и юридических) возможности реализовывать права, закрепленные Конституцией РФ: на собственность и достойное существование. Несоразмерными обязательные платежи признаются, согласно оценке Конституционного Суда РФ, если они фактически "парализуют реализацию конституционных прав и свобод" <19>. -------------------------------- <18> Постановление Конституционного Суда РФ от 24.02.1998 N 7-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений статей 1 и 5 Федерального закона от 5 февраля 1997 года "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1997 год" в связи с жалобами ряда граждан и запросами судов" // Российская газета. 10.03.1998. <19> Постановление Конституционного Суда РФ от 04.04.1996 N 9-П "По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы" // Российская газета. 17.04.1996.

Кроме того, принцип соразмерности тарифов страховых взносов означает, что для равных категорий плательщиков должен быть установлен одинаковый тариф страхового взноса. Во-вторых, справедливость тарифообложения включает в себя зависимость тарифов страховых взносов от степени профессионального риска. В. Д. Роик назвал данный принцип принципом увязки уровней социальных рисков и страховых тарифов <20>. -------------------------------- <20> Роик В. Д. Формирование институциональной базы социального страхования - центральная задача государственной социальной политики // Аналитический вестник Совета Федерации Федерального собрания РФ. 2004. N 5. С. 29.

Дифференциация страховых тарифов должна осуществляться объективно - в зависимости от характеристик действия социальных рисков. Тогда тарифы различаются по видам экономической деятельности, классам профессионального риска, категориям застрахованных работников, категориям плательщиков страховых взносов. При страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используются тарифы, дифференцированные в зависимости от класса профессионального риска, распределенного по видам экономической деятельности <21>. -------------------------------- <21> См.: ст. 4 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // Российская газета. 12.08.1998; Приказ Минздравсоцразвития РФ от 18.12.2006 N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска" // Официально не опубликовано.

Во многих странах базовые взносы выше для промышленности, чем для сферы услуг и некоммерческих организаций, или выше у рабочих, чем у служащих. В Финляндии и Бельгии тарифы страховых взносов различны для частных и государственных предприятий. Пониженные ставки взносов по отдельным видам социального страхования применяются во Франции и Бельгии для вновь создаваемых или мелких предприятий <22>. -------------------------------- <22> Янова С. Ю. Социальное страхование: организация и финансовый механизм. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 2000. С. 123.

Представляется, что одним из проявлений данного принципа будет создание и функционирование специализированного института системы пенсионного обеспечения - профессиональной пенсионной системы. В Российской Федерации в настоящее время сложилась широкая система льготных пенсий, назначаемых ранее общеустановленного пенсионного возраста. В настоящее время размер страхового взноса в Пенсионный фонд Российской Федерации не учитывает условия труда, в которых протекает трудовая деятельность, дающая право на досрочную пенсию, т. е. не учитывает профессиональные риски. Таким образом, страховые взносы за работников, занятых на местах с неблагоприятными условиями труда и в особых климатических условиях, равны взносам, уплачиваемым за граждан, работающих в нормальных условиях труда. Решить эти проблемы призвано создание профессиональной пенсионной системы, предусматривающей обязанность работодателя, имеющего места с особыми условиями труда или в тяжелых климатических условиях, осуществлять уплату дополнительных обязательных страховых взносов. Таким образом, в обязательном пенсионном страховании будет реализован принцип справедливости тарифообложения, а именно будет обеспечена зависимость тарифов страховых взносов от степени профессионального риска. 3. Принцип автономности финансовых средств государственных социальных внебюджетных фондов. Этот принцип напрямую следует из автономности всей финансовой системы обязательного социального страхования <23>. -------------------------------- <23> См.: ст. 4 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" // Российская газета. 21.07.1999.

Данный принцип означает, что страховые взносы поступают только в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов. Кроме того, средства бюджетов данных фондов не входят в состав иных бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат. Подводя итог всему вышесказанному, отметим, что недостаточно четкая и однозначная формулировка в законодательстве принципов взимания страховых взносов влечет за собой негативные последствия в правоприменительной деятельности, отражается на основополагающих идеях институтов финансового права и права социального обеспечения. Думается, что законодателю следует серьезно подойти к вопросу закрепления принципов взимания страховых взносов в законодательстве, поскольку декларативного их провозглашения недостаточно, важно воплощение принципов в специальном законодательстве об обязательном социальном страховании, в частности в Законе N 212-ФЗ. И в заключение хотелось бы отметить, что переход только к страховым платежам не является определяющим для финансовой устойчивости системы социального страхования. Обеспечение финансовой устойчивости системы социального страхования требует восстановления страховых принципов взимания страховых взносов.

Название документа Вопрос: Я обучаюсь по очной форме в интернатуре одного из московских вузов, воспитываю несовершеннолетнего ребенка. Имею ли я право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком? ("Прокурор", 2013, N 2) Текст документа

Вопрос: Я обучаюсь по очной форме в интернатуре одного из московских вузов, воспитываю несовершеннолетнего ребенка. Имею ли я право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком?

Ответ: В соответствии с п. 39 Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей, утвержденного Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 23 декабря 2009 г. N 1012н (далее - Приказ), матери, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком, имеют право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком согласно положениям Приказа назначается и выплачивается по месту учебы. Основанием для назначения и выплаты указанного пособия является заявление о предоставлении отпуска по уходу за ребенком и приказ администрации образовательного учреждения о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Название документа