Налогообложение нефтяной отрасли в разрезе экономической безопасности государства

(Титов А., Зайцев А., Зайцева А. А.)

("Финансовое право", N 1, 2003)

Текст документа

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕФТЯНОЙ ОТРАСЛИ

В РАЗРЕЗЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ГОСУДАРСТВА

А. ТИТОВ, А. ЗАЙЦЕВ, А. А. ЗАЙЦЕВА

А. Титов, научный сотрудник научно-исследовательского центра Академии налоговой полиции.

А. Зайцев, к. ф.н., журнал "Налоги".

А. А. Зайцева.

Топливно-энергетический комплекс является стержнем российской промышленности, обеспечивающим устойчивость, независимость и в целом экономическую безопасность страны. Особую значимость эффективное функционирование комплекса имеет в настоящее время в связи с тем, что три четверти налоговой нагрузки сегодня несут на себе топливно-сырьевые отрасли. Налоговые и иные экономические преступления в данной сфере хозяйствования наносят наиболее значимый ущерб экономике страны.

Методы крупномасштабных махинаций с углеводородным сырьем (УВС) постоянно меняются, совершенствуются способы ухода от налогообложения. Суть их сводится к тому, чтобы приобрести сырье по наиболее низкой цене и, в условиях отсутствия в стране действенной системы контроля над перемещением УВС, реализовать его как внутри, так и за пределами России, в целях выведения из под налогообложения денежных средств.

Для искоренения подобной практики нет иного пути, кроме как продолжение совершенствования налогового и иного законодательства, способного предотвратить хитроумные способы хищения ресурсов и ухода от налогообложения, ибо последние, как показывает опыт, появляются в узких местах правоприменительного процесса.

Федеральным законом от 08.08.01 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации" с 1 января 2002 г. введена в действие глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добычу полезных ископаемых". Указанной главой в налоговую систему Российской Федерации взамен трех действующих налогов (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат) вводится новый налог - на добычу полезных ископаемых.

С введением данного налога решена проблема, связанная с отсутствием определенных в законодательном порядке основных элементов налогообложения по специальным налогам при пользовании недрами. В действовавшем в 1992 - 2001 гг. законодательстве Российской Федерации о недрах раздел платности пользования недрами носил рамочный характер и не давал полного определения основных элементов налогообложения при исчислении указанных налогов. В главе 26 НК РФ определены объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, а также порядок и сроки его уплаты. Порядок исчисления налога основывается на действующем порядке исчисления всех трех перечисленных выше налогов. Вместе с тем имеются значительные отличия.

До введения в действие главы 26 НК РФ минимальные и максимальные ставки платы за пользование недрами устанавливались Правительством Российской Федерации (Постановление от 28.10.92 N 828), а конкретные ставки платы для каждого месторождения - органами, выдающими лицензии на пользование недрами, и фиксировались в лицензии. Ставки акцизов и отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы (ВМСБ) были установлены законодательством.

В главе 26 НК РФ установлены единые по каждому виду полезных ископаемых налоговые ставки в процентах от стоимости добытого полезного ископаемого. Статьей 5 Закона установлено, что в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2004 г. налоговая ставка при добыче нефти составляет 340 руб. за 1 тонну. Это базовая ставка, которая применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Данный коэффициент (Кц) налогоплательщик ежеквартально определяет самостоятельно по формуле:

Кц = (Ц - 8) x Р / 252,

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России, определяемое налогоплательщиком самостоятельно как сумма значений курса доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Банком России за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Ежедневные котировки сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее последнего числа каждого месяца доводятся через официальные источники информации уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти. При отсутствии указанной информации в официальных источниках коэффициент принимается равным единице, т. е. применяется базовая ставка.

Из данной нормы Закона вытекает, что при среднем за налоговый период уровне цен сорта нефти "Юралс" 8 долл. США за баррель и ниже налоговая ставка равна нулю. По нулевой ставке производится налогообложение при добыче:

- полезных ископаемых в части их нормативных потерь. При этом под нормативными потерями понимаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации. Порядок утверждения нормативов потерь, а также сами нормативы разрабатываются;

- попутного газа.

Пониженная налоговая ставка установлена для налогоплательщиков, осуществивших за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместивших все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденных по состоянию на 1 июля 2001 г. в соответствии с федеральным законодательством от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений. Они уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, по ставке с коэффициентом 0,7.

Таможенная пошлина.

Федеральный закон от 29 декабря 2001 г. N 190-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О таможенном тарифе" и часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" установил в отношении товара, классифицируемого по товарной позиции 2709 по товарной номенклатуре (нефть сырая), расчет ставки вывозных таможенных пошлин в следующем порядке.

Правительство Российской Федерации осуществляет мониторинг цен на нефть сырую марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) в целях определения средней цены за период мониторинга.

Периодом мониторинга цен на нефть на мировых рынках нефтяного сырья являются каждые два календарных месяца начиная с 1 ноября 2001 года.

Календарный год включает шесть периодов мониторинга.

Ставки вывозных таможенных пошлин устанавливаются на срок два календарных месяца.

Новая ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую устанавливается Правительством Российской Федерации с учетом средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за последний период мониторинга и вводится в действие с 1-го числа второго календарного месяца, следующего за окончанием периода мониторинга.

Решения Правительства Российской Федерации об изменении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую должны быть опубликованы в одном из официальных изданий Российской Федерации не позднее чем за 10 дней до введения их в действие.

Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, устанавливаемые Правительством Российской Федерации, не должны превышать размер предельной ставки пошлины, рассчитываемый следующим образом:

при сложившейся за период мониторинга средней цене нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) до 109,5 доллара США за 1 тонну (включительно) - в размере 0 процентов;

при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 109,5 доллара США за 1 тонну, но не более 182,5 доллара США за 1 тонну (включительно), - в размере, не превышающем 35 процентов от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 109,5 доллара США;

при превышении сложившейся за период мониторинга средней цены нефти сырой марки "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) уровня 182,5 доллара США за 1 тонну - в размере, не превышающем суммы 25,53 доллара США и 40 процентов от разницы между сложившейся за период мониторинга средней ценой данной нефти в долларах США за 1 тонну и 182,5 доллара США.

Первое решение Правительства Российской Федерации об установлении ставки вывозной таможенной пошлины на нефть сырую, принятое в соответствии с настоящим Федеральным законом на основании мониторинга цен на нефть на мировых рынках за ноябрь - декабрь 2001 года, введено в действие с 1 февраля 2002 года.

Организация товарных и финансовых потоков в нефтяном секторе экономики.

Естественная схема товарных и денежных потоков.

Одним из главных условий налогового контроля является правильное представление естественной схемы товарных и денежных потоков, которая заключается в продаже минерального сырья и готовой продукции непосредственно потребителям без использования налоговых лазеек, и финансирование текущей производственной деятельности напрямую за счет выручки от реализации продукции.

Именно такую методологию использует Министерство финансов РФ при оценке доходов бюджета, с учетом уменьшения затем величины доходов на предполагаемую собираемость налогов.

Участниками данной схемы являются нефтедобывающее предприятие и нефтеперерабатывающий завод, при этом не имеет значения, являются они взаимозависимыми лицами или нет. Участники схемы производят следующие хозяйственные операции:

1. Нефтедобывающее предприятие:

- несет затраты по добыче нефти и затраты по транспортировке экспортируемого объема нефти;

- реализует нефть на внутреннем рынке нефтеперерабатывающему заводу по цене франко-пункт сбора нефти, на экспорт - по цене франко-точка экспорта и в страны СНГ - по цене франко-пункт сбора нефти.

2. Нефтеперерабатывающий завод:

- покупает нефть у нефтедобывающего предприятия;

- оплачивает стоимость транспортировки нефти до завода;

- несет затраты по переработке нефти;

- реализует нефтепродукты на внутреннем рынке и на экспорт по цене франко-НПЗ.

Централизация товарных и финансовых потоков в рамках вертикально-интегрированной нефтяной компании.

Одним из наиболее распространенных способов "легальной" минимизации налогового бремени является схема централизации товарных и финансовых потоков в рамках холдинговой компании. Смысл данной схемы заключается в централизации финансовых потоков в рамках вертикально-интегрированной нефтяной компании (ВИНК). В данной схеме ВИНК имеет полный контроль над всеми операциями. Важнейшим условием данной схемы является покупка у дочернего предприятия всего объема нефти с дальнейшим направлением ее на переработку на "давальческой" основе и реализацию на внутреннем рынке или на экспорт. Участниками данной схемы являются ВИНК и ее дочерние организации (нефтедобывающие предприятия и нефтеперерабатывающий завод). Участники данной схемы производят следующие хозяйственные операции:

1. Нефтедобывающее предприятие:

- несет затраты по добыче и затраты по транспортировке экспортируемого объема нефти;

- реализует нефть на внутреннем рынке ВИНК по трансфертной цене франко-пункт сбора нефти;

- уплачивает налоги со стоимости с трансфертной цены нефти.

2. Нефтеперерабатывающий завод:

- несет затраты по переработке нефти;

- получает оплату за процессинг (включая налоги);

- уплачивает налоги со стоимости процессинга.

3. ВИНК:

- покупает нефть у нефтедобывающего предприятия по трансфертной цене;

- оплачивает транспортировку нефти до нефтеперерабатывающего завода и на экспорт в дальнее зарубежье;

- оплачивает стоимость процессинга;

- реализует нефтепродукты по цене франко-завод;

- реализует нефть в дальнее зарубежье и страны СНГ;

- уплачивает налоги со стоимости реализованных нефти и нефтепродуктов.

В данной схеме ВИНК имеет возможность манипулировать ценой покупаемой у своего нефтедобывающего предприятия нефти и стоимостью процессинга на своем нефтеперерабатывающем заводе. В случае недостатка перечисленных ВИНК денег для оплаты текущих расходов ВИНК может организовать перекачку трансфертных средств. Налоговая экономия достигается за счет занижения цен реализации нефти и нефтепродуктов. Известно, что ВИНК осуществляют более 98% реализации на экспорт, покупая нефть у своих нефтедобывающих компаний, уступающих им право доступа к экспортным направлениям магистральных нефтепроводов. Таким образом, налоги уплачиваются не с экспортной, а с трансфертной цены. Для "нейтрализации" придирок налоговых органов по поводу явного занижения трансфертной цены реализации нефти по сравнению с нормальным уровнем рыночных цен некоторые нефтяные компании используют весьма остроумную схему, заключающуюся в объявлении открытого аукциона на покупку всего объема нефти, добываемой компанией в течение месяца, с обязательным условием, что один покупатель должен купить весь объем. Выиграв такой аукцион, нефтяная компания заявляет налоговым органам, что на рынке нет покупателей, предлагающих более выгодную цену на нефть, чем сама компания.

Ориентация российской нефтяной отрасли на создание крупных ВИНК, помимо чисто налоговых потерь, повлекла негативные экономические и политические последствия. Так, большинство регионов просто закреплены за той или иной ВИНК. Владея участками промысловых нефтепроводов, нефтехранилищами и НПЗ, ВИНК зачастую диктуют малым производителям условия транзита и поставки нефти. Известны случаи, когда в трубе смешивается нефтесодержащая жидкость ВИНК и товарная нефть небольших производителей. Затем эта смесь, перед тем как попасть в магистраль "Транснефти", подвергается обработке на установках комплексной подготовки нефти. При этом мелкие компании вынуждены повторно платить за очистку нефти. Нелишне отметить, что транзитные тарифы, взимаемые ВИНК за прокачку "чужой" нефти по своим промысловым нефтепроводам, значительно выше тарифов "Транснефти".

Кроме того, крупные НК имеют собственные рынки сбыта, на которых они занимают доминирующее либо просто значительное положение. Помимо нефтеперерабатывающих заводов и нефтехранилищ ВИНК владеют в регионах разветвленными сетями АЗС. В результате они могут диктовать свои условия остальным участникам рынка практически вдоль всей технологической цепочки. В период кризиса нефтяные компании гарантируют поставки только собственным сбытовым структурам, а независимые АЗС вынуждены покупать ГСМ по завышенным ценам. Хорошие отношения с местной властью делают любую борьбу с ними безнадежным делом. В результате монопольного положения крупных компаний ослабевает конкуренция, страдает бюджет.

На сегодняшний день руководители крупных ВИНК активно влияют на внутреннюю и даже внешнюю политику государства. В принципе такая ситуация характерна и для многих развитых стран, однако у нас она приобрела особенно уродливые формы. Для решения текущих задач правительству приходится подчас просто упрашивать влиятельных олигархов заплатить вовремя налоги, поставить нефть в регионы Крайнего Севера, обеспечить топливом энергостанции и т. д. При этом налоговые задолженности ВИНК постоянно растут, а они требуют себе новых льгот, используя Госдуму и подконтрольные СМИ. Ситуация дошла до того, что ВИНК фактически назначают своего министра топлива и энергетики и президента "Транснефти".

Влияние трансфертных цен на налоговые поступления от предприятий нефтяной отрасли.

Все большее участие России в мирохозяйственных связях и связанное с этим резкое увеличение экспорта сырой нефти должно способствовать расширению налоговой базы нефтяной отрасли и пополнению доходов бюджета. В 1999 году поступления от предприятий нефтяной отрасли составили в консолидированном бюджете 9,7%. В условиях существенного повышения роли и роста масштабов экспортных операций, международной, производственной и научно-технической кооперации значительно увеличивается сфера применения трансфертных (внутрикорпоративных) цен.

Для оценки влияния на налоговые поступления от предприятий нефтяной и нефтеперерабатывающих отраслей Департаментом экономического анализа и планирования МНС России производятся предварительные расчеты налоговых поступлений от нефтяных компаний при различных уровнях трансфертных цен на добытую сырую нефть.

Актуальность таких расчетов обусловливается повышением роли налоговой политики в условиях усиления государственного регулирования нефтяной отрасли, эффективного воздействия на ее динамику и структуру, мобилизации денежных ресурсов на ее подъем и развитие.

В сфере нефтяного бизнеса должна быть выработана такая налоговая стратегия, которая переносит центр тяжести с фискальных начал на функции регулятивного характера и обеспечивает более тесную увязку налоговых платежей в бюджетную систему страны с результатами и условиями производственной деятельности хозяйствующих субъектов. В связи с этим на повестку дня выдвигается настоятельное требование обеспечения контроля, учета и фискальной регистрации товарных и денежных потоков на всех этапах технологической цепи движения нефти и нефтепродуктов - от скважины до бензоколонки (включая хозяйствующие субъекты либо выполняющие функции собственника товара, либо оказывающие услуги по транспортировке, хранению и реализации).

Доказать несоответствие трансфертных цен рыночным достаточно сложно, т. к. свободного рынка нефти в России, по сути, не существует. Данный рынок, в соответствии с фундаментальными основами экономической теории, является олигополистическим, т. к. в нем действуют около 10 ВИНК, которые консолидированно отстаивают свои чисто корпоративные интересы и поголовно используют трансфертные цены, а выход новых конкурентов на рынок крайне затруднен.

Тем не менее совершенствование законодательства, касающегося применения рыночных цен для целей налогообложения в сфере рыночного оборота нефти и нефтепродуктов, постепенно происходит. Так, например, Правительство РФ с начала 2001 года работает над созданием целого пакета документов, связанного с методикой расчета рыночных цен на нефть и нефтепродукты, а возможное скорое его введение в действие существенно пополнит бюджет страны.

Под термином "трансфертное ценообразование" также понимаются действия налогоплательщика по уменьшению своей налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в Российской Федерации путем использования сделок со связанными с ним организациями, находящимися в другом государстве. При этом декларируются цены, которые не соответствуют мировым или ценам, которые в сходных условиях были бы оговорены между независимыми контрагентами.

В 2000 году из Российской Федерации было экспортировано 126,5 млн. тонн нефти, ее контрактная стоимость по данным Государственного таможенного комитета Российской Федерации составила 22606 млн. долларов США. Средняя мировая цена на нефть сорта "Юралс" в 2000 году составляла 189 долларов США за 1 тонну. Соответственно цена всей экспортированной нефти должна была составить 23904 млн. долларов США. Таким образом, в результате использования трансфертных цен из-под налогообложения было выведено 1298 млн. долларов США.

Практически все крупные российские нефтяные компании реализуют от 70% до 100% своей нефти через свои аффилированные структуры. Так, в 2000 году средняя цена сырой нефти, экспортируемой ОАО НК "ЛУКОЙЛ", его дочерними и зависимыми компаниями составила 178 долларов США за 1 тонну. Указанное обстоятельство позволило холдингу ОАО НК "ЛУКОЙЛ" при экспорте 24,5 млн. тонн вывести из-под контроля государства 324 млн. долларов США.

Отдельные руководители Минэкономразвития РФ и Министерства по налогам и сборам России утверждают, что использование компаниями внутрикорпоративных цен не сказывается на общих поступлениях налогов в бюджет РФ, поскольку полученная таким образом прибыль якобы вновь инвестируется в промышленность и в конечном счете неуплаченные оборотные налоги компенсируются общими поступлениями от налога на прибыль.

Однако применение трансфертных цен на практике дополняется использованием зон льготного налогообложения, "фирм-однодневок", вексельными, кредитными, лизинговыми, "давальческими" схемами, направленными на сокращение декларируемой прибыли. Сокрытые таким образом средства используются не на инвестиции, а для личного обогащения руководителей холдингов и предприятий.

Широкое использование трансфертных цен вызвано следующими обстоятельствами:

- несовершенством законодательной базы, которая, с одной стороны, не дает четкой оценки противоправности сделок между взаимозависимыми лицами с использованием трансфертных цен, а с другой стороны, не устанавливает такой меры ответственности за эти сделки, которая побуждала бы к отказу от их использования;

- недостатком оборотных средств, отсутствием эффективной кредитной системы;

- стремлением руководителей крупных холдингов, предприятий к получению неконтролируемых доходов путем сокрытия реальных оборотов.

Несмотря на массовое применение хозяйствующими субъектами трансфертных цен, противодействие этому явлению не приносит значительных результатов. Причина заключается в том, что организаторами таких схем финансово-хозяйственной деятельности применяются многообразные способы для сокрытия взаимозависимости фирм, участвующих в их реализации. В случае если учредителями и руководителями компаний являются подставные лица, если для регистрации фирм используются зарубежные оффшоры, доказать эту зависимость очень сложно.

Вместе с тем проблему трансфертных цен в определенной части можно решить средствами правоохранительной деятельности. Так, если предприятие реализует свою продукцию внутри страны по ценам значительно ниже рыночных или за рубежом по ценам ниже мировых, то руководителям таких предприятий могут быть предъявлены обвинения по совершению преступлений, предусмотренных ст. 201 (злоупотребление полномочиями) и ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов с организаций).

Применение совокупности этих статей требует доказательства того, что полномочия руководителей организации использовались вопреки ее законным интересам и в результате этих действий наступил ущерб (полученная прибыль значительно ниже возможной). Из разницы между декларированными ценами и мировыми (рыночными) вытекает сумма сокрытых налогов и соответственно состав преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.

Взаимозависимость организаций, участвующих в реализации трансфертной (внутрикорпоративной) схемы, должна доказываться результатами проведения оперативно-технических мероприятий, показаниями свидетелей.

Представляется, что скоординированные мероприятия органов государственной власти и правоохранительных органов с использованием предложенного механизма могли бы повысить сбор налогов в 1,5 - 2 раза.

Общие выводы: нефтяной сектор играет исключительно важную роль в социально-экономическом развитии многих сырьевых регионов России, определяя темпы экономического роста и оказывая решающее влияние на динамику бюджетных доходов, занятость и уровень жизни населения.

Нефтяной сектор генерирует значительную ренту, величина которой зависит от стадии освоения нефтегазовой провинции и уровня цен на углеводородное сырье. Обычный налог на прибыль не может в полной мере изъять ренту в пользу государства. Для изъятия ренты государство использует систему специальных налогов, которая включает роялти, акцизы, пошлины.

Важнейшей проблемой налогообложения нефтяного сектора как с позиции сырьевых территорий, так и федерального "центра" является трансфертное ценообразование в рамках вертикально-интегрированных нефтяных компаний (ВИНК). В большей степени от занижения облагаемой базы зависимы сырьевые территории, поскольку основные налоги, поступающие в территориальные бюджеты, зависят от цен на нефть.

При определении рыночной цены нефти необходимо четко идентифицировать рынок, поскольку до сих пор цены на внутреннем и мировом рынках существенно различаются. Помимо этого цены значительно варьируются в зависимости от условий контрактов, порядка осуществления платежей например предоплаты или оплаты при поставке продукции. При этом могут возникнуть проблемы, связанные с обоснованием рыночной цены: кто ее определяет, на основе какой информации, с учетом экспорта или без него. По оценкам экспертов, внутри России на рыночных условиях реализуется только около 8 млн. т нефти, то есть менее 3% общего объема добычи. Таким образом, понятие рыночной цены, используемое в Налоговом кодексе, не позволяет в полной мере решать проблемы, связанные с трансфертным ценообразованием в рамках ВИНК.

Одним из возможных вариантов решения проблемы трансфертного ценообразования, на наш взгляд, может стать введение института "справочной налоговой цены" совместно с введением дополнительной отчетности для нефтяных компаний по операциям с сырой нефтью. На основе такой отчетности можно было бы контролировать применение рыночных цен, которые должны быть идентичны "справочным налоговым ценам".

Следует заметить, что вопрос о создании нормативной базы, касающейся ликвидации практики применения трансфертных цен в нефтяном комплексе России, активно поднимался в начале 2000-го года. В связи с чем Правительство РФ начало работу над подготовкой пакета документов, связанных с установлением и использованием рыночных цен на нефть и нефтепродукты. Однако о результатах этой работы на сегодняшний день ничего не известно.

Существующая система налогообложения в нефтяном секторе России носит ярко выраженный фискальный характер. Она не способствует привлечению российских и иностранных инвестиций в нефтяную отрасль экономики, разработке трудноизвлекаемых запасов, добычи из низкорентабельных и малодебитных месторождений и скважин.

Специальные нефтяные налоги, взимаемые в нефтяном секторе России до 1 января 2002 года: акциз на нефть, плата за пользование недрами, платежи на воспроизводство минерально-сырьевой базы - не зависели от результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Поэтому данная налоговая система в целом была регрессивной, слабо реагирующей на изменения конъюнктуры рынка и условия добычи, но позволяющей уменьшать налогооблагаемую базу за счет применения трансфертных цен.

С введением главы 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых" система налогообложения нефтяного комплекса России существенно изменилась. Указанной главой в налоговую систему Российской Федерации взамен трех налогов (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизов на нефть и стабильный газовый конденсат) вводится новый налог - на добычу полезных ископаемых.

Ликвидация перечисленных выше трех налогов, в принципе, - прогрессивное явление для российской налоговой системы, так как эти налоги несли в себе ярко выраженную фискальную функцию. Хотя отмена отчислений в фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы осложнит финансирование геологоразведочных работ, но, как показала практика работы самого фонда, денежные средства, аккумулируемые им, использовались по назначению только на 30%.

Тем не менее если детально рассмотреть механизм работы нового налога - налога на добычу полезных ископаемых, то можно сказать, что сегодняшняя система налогообложения нефтяного комплекса стала еще более фискальной и соответственно менее регулирующей. Поскольку данный налог исключает дифференциацию в зависимости от горно-геологических условий, экономики и текущего состояния разработки в различных нефтяных компаниях. Хотя для прежних налогов базовыми были именно эти факторы, поскольку главными определяющими затрат на 1 тонну нефти являются горно-геологические условия, возможности скважин, обводненность продукции. При расчете налога на добычу полезных ископаемых учитывается лишь коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть.

Было бы справедливым ввести в закон поправку на выработанность месторождений, то есть установить понижающий коэффициент к единому налогу на добычу нефти из месторождений с выработанностью, превышающей 80%. Иначе добыча из таких месторождений становится нерентабельной, что приведет к уменьшению прибыли нефтяных компаний, а соответственно и налоговых платежей в бюджеты различных уровней.

В то же время усиление фискальной функции в системе налогообложения нефтяного комплекса России посредством введения налога на добычу полезных ископаемых, возможно, даже оправдано. Поскольку за 1999 и 2000 годы, в периоды высоких нефтяных цен, государство, используя действующую в то время налоговую систему, не сумело изъять справедливо причитающуюся ему часть сверхприбыли и ренты. А ведь именно это - основа сегодняшних доходов России. Таким образом, система налогообложения нефтяного комплекса нуждается в детальном научном анализе и законодательном совершенствовании в ряду мероприятий, укрепляющих национальную безопасность страны.

------------------------------------------------------------------

Название документа