Таможенные сборы. Виды и правила их начисления

Подготовлен для системы КонсультантПлюс

ТАМОЖЕННЫЕ СБОРЫ. ВИДЫ И ПРАВИЛА ИХ НАЧИСЛЕНИЯ

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 ноября 2001 года

Т. Н. ТРОШКИНА

Трошкина Татьяна Николаевна, кандидат юридических наук.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Действующим Таможенным кодексом РФ предусмотрено несколько видов таможенных сборов: таможенные сборы за таможенное оформление; таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; таможенные сборы за хранение товаров; сборы за выдачу лицензий таможенными органами и сборы за возобновление действия лицензии; сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и за возобновление действия аттестата. Статьи же со 114 по 116 посвящены соответственно сборам за таможенное оформление, за таможенное хранение и за таможенное сопровождение. Остановимся на этих сборах подробнее. 1. Таможенные сборы за таможенное оформление (статья 114 ТК РФ). За таможенное оформление товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товара, и товаров, предназначенных не для коммерческих целей, перемещаемых в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях, взимаются таможенные сборы за таможенное оформление. Размеры этого сбора установлены Приказом ГТК N 1010 от 10 ноября 2000 года. Сбор за таможенное оформление взимается в процентах от таможенной стоимости оформляемого товара. Он может начисляться в валюте Российской Федерации в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Центральный банк Российской Федерации, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров при помещении их под следующие таможенные режимы: - выпуск для свободного обращения; - реимпорт; - магазин беспошлинной торговли; - таможенный склад; - свободный склад; - свободная таможенная зона; - переработка на таможенной территории*; - переработка под таможенным контролем*; - временный ввоз (вывоз)*; - переработка вне таможенной территории* <*>; - экспорт; - реэкспорт; - уничтожение. -------------------------------- <*> При режимах, помеченных *, таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются как при помещении товаров под указанные режимы, так и при завершении действий указанных режимов.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,1% их таможенной стоимости в валюте Российской Федерации без дополнительного сбора при таможенном оформлении товаров: а) классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России, помещенных под таможенные режимы переработки под таможенным контролем, переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории, а также при таможенном оформлении продуктов переработки, классифицируемых в группе 71 ТН ВЭД России; б) помещенных под таможенный режим транзита, за исключением случаев, установленных нормативными правовыми актами ГТК России и случаями освобождения от уплаты от таможенного сбора за таможенное оформление (эти случаи перечислены в Приказе ГТК РФ N 1010 от 10 ноября 2000 года.); в) товаров, ввозимых и относящихся в установленном порядке к технической помощи (содействию). При таможенном оформлении товаров, перемещаемых государственными железными дорогами через таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом транзита, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в сумме, эквивалентной 14 долларам США, в отношении каждой партии товаров, перевозимых по одной железнодорожной накладной, в одном транспортном средстве, но не более 0,1 процента стоимости данной партии товаров. Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0,15% их таможенной стоимости в валюте Российской Федерации при таможенном оформлении товаров: - ввозимых в Российскую Федерацию в счет кредитов, гарантированных Правительством Российской Федерации, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации или Государственного таможенного комитета Российской Федерации; - ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с этой территории по контрактам, предусматривающим расчеты в клиринговых или в замкнутых валютах; - ввозимых по контрактам, оплата которых финансируется из федерального бюджета Российской Федерации; ввозимых в счет кредитов в иностранной валюте, представляемых Российской Федерации на основании межправительственных соглашений, погашение которых осуществляется из федерального бюджета; ввозимых в счет погашения зарубежными странами задолженности по кредитам, предоставленным бывшими Союзом ССР и РСФСР, при представлении в таможенный орган соответствующего подтверждения Государственного таможенного комитета Российской Федерации; - ввозимых в качестве дара; - происходящих и ввозимых из стран СНГ; - помещенных под таможенный режим вывоза отдельных товаров в государства - бывшие республики СССР. При оформлении наличной иностранной валюты; памятных монет из недрагоценных металлов и монет из драгоценных металлов, являющихся валютой Российской Федерации, при их вывозе с таможенной территории Российской Федерации либо при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации Центральным банком Российской Федерации; вывозимой и пересылаемой с таможенной территории Российской Федерации или ввозимой и пересылаемой на таможенную территорию Российской Федерации; горюче - смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских (речных) судов, осуществляющих международные перевозки, в таможенных органах, где находятся аэропорты, морские (речные) порты сбор за таможенное оформление также взимается в размере 0,15% их таможенной стоимости в валюте Российской Федерации. При таможенном оформлении ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и вывозимых с таможенной территории Российской Федерации ценных бумаг в иностранной валюте таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в валюте Российской Федерации в размере трех установленных законом минимальных месячных размеров оплаты труда в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное оформление воздушных, морских и речных судов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в качестве товаров в соответствии с таможенными режимами временного ввоза (вывоза) и переработки, если операцией по переработке является ремонт таких судов, взимаются в валюте Российской Федерации в размере: 100 евро - если таможенная стоимость судна не превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США включительно; 150 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 1 млн. долларов США, но не превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США включительно; 200 евро - если таможенная стоимость судна превышает сумму, эквивалентную 5 млн. долларов США и более. Таможенные сборы за таможенное оформление судов взимаются в указанных размерах также в случаях завершения действия таможенных режимов: а) временного ввоза (вывоза) путем обратного вывоза (ввоза) временно ввезенных (вывезенных) товаров; б) переработки на таможенной территории и переработки под таможенным контролем путем вывоза продуктов переработки (судов) с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом экспорта; в) переработки вне таможенной территории путем выпуска для свободного обращения продуктов переработки (судов) на таможенной территории Российской Федерации. В том случае если указанные размеры таможенных сборов за таможенное оформление превышают сумму, равную 0,1% таможенной стоимости судна в валюте Российской Федерации и 0,05% таможенной стоимости судна в иностранной валюте, таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в размере 0,1 процента таможенной стоимости товаров в валюте Российской Федерации и дополнительно в иностранной валюте, курс которой устанавливает Центральный банк Российской Федерации, в размере 0,05 процента таможенной стоимости товаров. На практике большое значение имеет порядок расчета таможенных сборов в случае таможенного оформления товаров вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов Российской Федерации. В этих ситуациях таможенные сборы за таможенное оформление взимаются в двойном размере. Исключение составляют нижеперечисленные случаи: а) когда таможенное оформление товаров отдельных категорий производится в таможенных органах Российской Федерации, определенных Государственным таможенным комитетом Российской Федерации; б) при таможенном оформлении горюче - смазочных материалов, необходимых для эксплуатации воздушных и морских (речных) судов, осуществляющих международные перевозки, в таможенных органах, где находятся аэропорты, морские (речные) порты. в) установленных Государственным таможенным комитетом Российской Федерации. Таможенные сборы за таможенное оформление взимаются также при изменении таможенного режима согласно размерам и порядку, установленным для вновь избранного таможенного режима. Любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные сборы за таможенное оформление, за исключением случаев, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации до или одновременно с принятием таможенной декларации таможенным органом. Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный Таможенным кодексом Российской Федерации, то сроки уплаты сборов за таможенное оформление исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации. Таможенные сборы за таможенное оформление уплачивают таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. Если валютная часть сборов за таможенное оформление не превышает суммы, эквивалентной 100 долларам США, таможенные органы вправе взимать, а декларант вправе уплачивать дополнительные сборы в валюте Российской Федерации. Особенности уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров, перемещаемых между государствами - участниками соглашений о таможенном союзе, описаны в письме ГТК РФ от 27 июня 2001 года N 01-06/25247. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные денежные средства на счета таможенных органов Российской Федерации. Ситуации, при которых возможно освобождение от уплаты таможенных сборов за таможенное оформление товаров, закреплены и в Приказе ГТК РФ от 6 февраля 2001 года N 124. Возврат взысканных сумм таможенных сборов за таможенное оформление, в том числе при аннулировании декларации или запрещении выпуска товаров, не производится, за исключением случаев, установленных действующим законодательством Российской Федерации, включая случаи, когда таможенные органы никаких действий, связанных с таможенным оформлением товаров, в том числе и при предварительных операциях, не производили. Возврат же излишне уплаченных таможенных сборов за таможенное оформление осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации по налогам и сборам и таможенным законодательством, в том числе если: а) сумма таможенных сборов за таможенное оформление пересчитана при корректировке таможенной стоимости товаров; б) произошла излишняя уплата таможенных сборов за таможенное оформление в результате изменения их размера, курса валюты на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению. 2. Таможенные сборы за хранение. За хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются таможенные органы РФ, взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ГТК РФ исходя из средней стоимости оказанных услуг (статья 115 ТК РФ). Положение о временном хранении на данный момент утверждено Приказом ГТК РФ от 10 ноября 2000 года N 1013 "Об утверждении положения о складах временного хранения" (зарегистрирован в Минюсте РФ 26.12.2000 N 2509). В нем закреплено, что товары и транспортные средства, ранее помещенные на временное хранение, но не прошедшие таможенного оформления до прекращения действия лицензии, приобретают статус товаров и транспортных средств, хранящихся на складе временного хранения, учрежденном таможенным органом. Указанные товары и транспортные средства могут находиться на складе под таможенным контролем не более одного календарного месяца. При этом владелец склада временного хранения уплачивает таможне за хранение товаров и транспортных средств таможенные сборы, установленные при хранении на складах временного хранения, учрежденных таможенными органами: - при аннулировании лицензии - со дня выдачи лицензии; - при отзыве лицензии - со дня издания приказа таможни либо со дня обращения постановления по делу о нарушении таможенных правил к исполнению; - при прекращении действия лицензии по желанию владельца склада - со дня прекращения действия лицензии; - при прекращении действия лицензии в связи с истечением срока ее действия - со дня, следующего за указанной в лицензии датой окончания ее действия. При помещении товаров и транспортных средств на СВХ, владельцем которого является таможня, взимаются таможенные сборы за хранение, установленные Приказом ГТК РФ от 23 марта 2001 года N 290 "Об утверждении Положения о временном хранении товаров и транспортных средств под таможенных контролем" <*> в следующих размерах: -------------------------------- <*> Действие Приказа приостановлено временно, до особого указания ГТК РФ (телетайпограмма ГТК РФ от 23 августа 2001 года N ТФ-21450-21464). На данный момент следует применять Приказ ГТК РФ от 7 октября 1993 года N 388 в части, подлежащей отмене.

- суммы, эквивалентной 20 евро за единицу транспортного средства (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль, полуприцеп, прицеп, контейнер) в сутки, - за хранение товаров без фактической выгрузки (в грузовых отделениях транспортного средства); - суммы, эквивалентной 5 евро за единицу транспортного средства (морское, речное или воздушное судно, вагон, автомобиль, прицеп, полуприцеп, контейнер) в сутки, - за хранение порожних транспортных средств; - суммы, эквивалентной 0,03 евро за килограмм в сутки, - за хранение товаров, выгруженных из грузовых отделений транспортного средства; - суммы, эквивалентной 0,01 евро за килограмм в сутки, - за хранение негабаритных или крупногабаритных товаров, а также размещенных россыпью и навалом. Неполные сутки считаются за полные, а масса округляется до полного значения по правилам округления. Таможня по согласованию с вышестоящим региональным таможенным управлением, а также таможни, непосредственно подчиненные ГТК России, могут устанавливать дифференцированные размеры сборов за хранение, не превышающие предусмотренных Приказом ГТК РФ от 23 марта 2001 года N 290, для конкретных СВХ, владельцами которых они являются, исходя из их местонахождения, сложившейся конъюнктуры цен на складские услуги, заполняемости складских помещений и других экономических факторов. Правила учреждения таможенных складов таможенными органами Российской Федерации и порядок их использования утверждены Приказом ГТК РФ от 22 февраля 1994 года N 72. За хранение товаров на таможенном складе, владельцем которого является таможенный орган, взимаются таможенные сборы за хранение в размере суммы, эквивалентной 0,02 евро, за килограмм брутто в сутки, а за хранение товаров в специально приспособленных помещениях (с использованием специфического оборудования, созданием особого температурного режима и т. д.) - 0,03 евро, за килограмм брутто в сутки. При этом неполные сутки считаются за полные, вес округляется до полных величин по правилам округления. Таможенные органы, учредившие таможенный склад, по представлению таможни могут устанавливать дифференцированные размеры таможенных сборов за хранение, не превышающие предусмотренных настоящими Правилами, для конкретных таможенных складов исходя из их местонахождения, сложившейся конъюнктуры цен на складские услуги, заполняемости складских площадей и иных экономических факторов. Таможенные сборы за хранение на таможенном складе уплачиваются до или при выдаче складского свидетельства. Если товары вывозятся с таможенного склада ранее срока, определенного лицом, поместившим товары на таможенный склад, совместно с таможенным органом, уплаченные суммы таможенных сборов за хранение перерасчету не подлежат и какая-либо их часть таможенными органами не возвращается. Лицо, поместившее товары на хранение на таможенный склад, освобождается от ответственности за уплату таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость и акцизов, а также внесение иных таможенных платежей (за исключением таможенных сборов за хранение на таможенном складе) в случае, если товары оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо недостача произошла в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях хранения. При выдаче товаров в связи с ликвидацией склада таможня возвращает лицу, поместившему товары на хранение, часть уплаченных сумм таможенных сборов за хранение в зависимости от отношения фактического срока хранения к сроку, определенному при помещении товаров на хранение. С 1 июля 2001 года вступил в силу Приказ ГТК РФ N 447 от 17 мая 2001 года "Об учреждении таможенного склада". Этим Приказом закрепляется положение о создании в структуре Центральной акцизной таможни Центрального таможенного управления таможенного склада, специально предназначенного для хранения автотранспортных средств и сопутствующих товаров к ним. Установлены дифференцированные размеры таможенных сборов за хранение автотранспортных средств и сопутствующих товаров (они приведены в приложении 1 и 2 к данному Приказу). Размер сбора зависит для автотранспортных средств от габаритных размеров кузова, а для сопутствующих товаров исчисляется за 1 кубический метр занимаемого объема. Сбор начисляется за каждые сутки хранения. 3. Таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров. За таможенное сопровождение товаров взимаются таможенные сборы в размерах, определяемых ГТК РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. В данный момент действует Приказ ГТК РФ от 3 октября 2000 года N 897 "Об утверждении Положения о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств" (зарегистрирован в Минюсте РФ 08.12.2000 N 2485). При таможенном сопровождении каждого транспортного средства, на котором перевозятся товары, либо транспортного средства, следующего в качестве товара своим ходом, взимаются таможенные сборы за таможенное сопровождение в следующих размерах: а) при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние: - до 50 км - 20 минимальных размеров месячной оплаты труда; - от 50 до 100 км - 30 минимальных размеров месячной оплаты труда; - от 100 до 200 км - 40 минимальных размеров месячной оплаты труда; - свыше 200 км - 60 минимальных размеров месячной оплаты труда; б) при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна - 200 минимальных размеров оплаты труда независимо от расстояния перемещения. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачиваются таможенному органу, принявшему решение о таможенном сопровождении и организовавшему его. Таможенные сборы за таможенное сопровождение уплачивает перевозчик или любое иное заинтересованное лицо после принятия начальником таможенного органа (лицом, его замещающим) либо заместителем начальника таможенного органа соответствующего решения, но до начала организации таможенного сопровождения. В случае же таможенного сопровождения таможенным нарядом, созданным для организации наиболее рационального таможенного сопровождения, исключения скопления в пунктах пропуска через границу РФ товаров и транспортных средств при их перемещении по маршрутам движения основных товаропотоков, таможенные сборы за таможенное сопровождение может уплачивать получатель товаров или любое иное заинтересованное лицо таможенному органу назначения. Перечисленные таможенные сборы по своей правовой природе являются платежами неналогового характера, это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления.

------------------------------------------------------------------

Название документа