Имеем право доказать таможенную стоимость
(Курочкин К.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)
Текст документа
Подготовлен для системы КонсультантПлюс
ИМЕЕМ ПРАВО ДОКАЗАТЬ ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Материал подготовлен с использованием правовых актов
по состоянию на 1 октября 2011 года
К. КУРОЧКИН
Курочкин К., руководитель коллегии адвокатов "Таможенный адвокат", член Экспертного совета по таможенному регулированию Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ.
Оценка стоимости импортного товара с целью определения размера уплаты таможенных платежей - сложная процедура таможенной практики, позволяющая существенно изменять размер взимаемых платежей. Каждый случай неправомерной корректировки таможенной стоимости требует анализа документов и обстоятельств. Однако попытаемся рассказать о наиболее значимых изменениях законодательства, которые предоставляют импортерам право подтвердить заявленную таможенную стоимость, например доказать отсутствие влияния взаимосвязи участников сделки на стоимость такой сделки.
В соответствии с Брюссельской конвенцией основой для определения стоимости товаров является нормальная цена, под которой понимается цена товара в условиях свободной конкуренции между независимым продавцом и покупателем. Источником нормальной цены является некая рыночная константа, и на нее не оказывают влияние никакие коммерческие, финансовые и иные отношения. Мировая практика считает, что Соглашение 1979 г. отличается большей обстоятельностью и разработкой данной категории вопроса по сравнению с Брюссельской системой оценки. Поэтому декларации Всемирной таможенной организации содержат призыв к государствам о необходимости присоединения к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ.
Глоссарий.
ГАТТ (GATT) - Генеральное соглашение по тарифам и торговле (General Agreement on Tariffs and Trade) - международное соглашение, заключенное в 1947 году с целью восстановления экономики после Второй мировой войны, которое на протяжении почти 50 лет фактически выполняло функции международной организации (ныне - Всемирная торговая организация).
Безусловно, любая расчетная база требует создания определенного порядка исчисления таможенного налогообложения. Поэтому методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной (скоординированной) с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам. Российское законодательство заимствовало методы таможенной оценки, выработанные в рамках ГАТТ, что нашло отражение как в Таможенном кодексе Российской Федерации (статья 323 "Порядок определения и заявления таможенной стоимости товаров"), так и в нормах Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" от 21.05.1993 N 5003-1.
Изменения внесены
С 1 июля 2010 г. вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г. (далее - Соглашение). Соглашение также подготовлено с учетом принципов и положений по оценке товаров для таможенных целей Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994). В целом, нормы Соглашения повторяют и положения Закона "О таможенном тарифе". Однако есть ряд отличий от ранее действовавшего законодательства, которые могут существенно отразиться на участниках ВЭД, например при поставках между взаимосвязанными лицами (см. справку).
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Соглашения при наличии взаимосвязи между поставщиком (иностранным лицом) и покупателем (российским лицом) покупатель должен доказать отсутствие влияния взаимосвязи на цену сделки. В то время как по Закону "О таможенном тарифе" декларант имел право доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки.
Различие понятий "имел право" и "должен" очевидно. Но каким образом, казалось бы, незначительный нюанс может повлиять на деятельность компании? Почему так важно с точки зрения дальнейшей успешной и эффективной работы компании доказать, что взаимосвязь не повлияла на стоимость сделки, и в чем состоит сложность доказывания?
Справка.
В соответствии с Соглашением лица считаются взаимосвязанными, если отвечают хотя бы одному из следующих условий:
- являются сотрудниками или директорами (руководителями) предприятий друг друга;
- являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности;
- являются работодателем и работником, служащим;
- какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем пяти или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них;
- одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
- оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
- вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- являются родственниками или членами одной семьи.
Какой метод использовать
На основании пункта 4 статьи 4 Соглашения основной метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами при поставках между взаимосвязанными лицами применяется только в том случае, если декларант докажет, что стоимость сделки близка к одной из проверочных величин, указанных в Соглашении. В противном случае метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не может быть использован. Однако на практике доказать, что стоимость ввозимого товара близка к проверочным величинам, крайне затруднительно и зачастую практически невозможно.
Заметки на полях.
Более детально и предметно вопросы таможенной стоимости будут обсуждаться на VI Ежегодной всероссийской конференции "Логистика парфюмерно-косметического рынка России" CosmeLogic-2011, которая состоится 23 сентября 2011 года в гостинице "Мариотт Тверская".
Под проверочными величинами понимается стоимость сделки с однородными и идентичными товарами. Безусловно, все, кто хотя бы отчасти сталкивался с этой проблемой, понимают, что российское лицо может и не располагать такой информацией, и тогда из буквального прочтения Соглашения следует, что в этом случае лицо не сможет использовать при заявлении таможенной стоимости метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами.
Учитывая вышеизложенное, участники внешнеэкономической деятельности, являющиеся взаимосвязанными лицами со своими иностранными контрагентами, столкнулись с серьезными проблемами, связанными с подтверждением таможенной стоимости, и, как следствие, увеличением уплачиваемых таможенных платежей. Наиболее распространенный случай взаимосвязи контрагентов - российские компании, являющиеся дочерними компаниями крупных мировых производителей.
Многие участники ВЭД не смогли доказать отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки, предоставив таможенному органу информацию по проверочным величинам, и в результате таможенная стоимость товаров определялась по иному методу, отличному от метода по стоимости сделки, что привело к существенному ее увеличению и, как следствие, к увеличению суммы уплачиваемых таможенных платежей. К сожалению, при подтверждении таможенной стоимости участниками ВЭД не учитывался один существенный нюанс.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Соглашения в случае, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, предоставленной лицом, декларирующим товары, или полученной таможенным органом иным способом, обнаруживаются признаки того, что взаимосвязь продавца и покупателя повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то таможенный орган в письменной форме сообщает лицу, декларирующему товары, об этих признаках. Иными словами, таможенный орган обязан письменно указать участнику ВЭД на признаки, которые, по мнению таможенного органа, свидетельствуют о влиянии взаимосвязи на стоимость сделки. Только в этом случае лицо декларирующее товары, должно доказывать отсутствие влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.
Документ.
Инструкция по проведению проверки правильности определения таможенной стоимости товаров.
14. Проверочные величины, содержащиеся в источниках ценовой информации, используются уполномоченными должностными лицами исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.
16. Если по результатам сравнения и анализа заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявляется расхождение между величиной заявленной декларантом таможенной стоимости товара и проверочной величиной, то это может служить признаком, указывающим на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными или имеются условия, которые повлияли на цену товара.
Имеем право доказывать
В настоящее время готовятся серьезные изменения в Соглашение. Согласно проекту Протокола о внесении изменений и дополнений в Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года планируется заменить обязанность доказывания отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки правом на доказывание. Более того, в соответствии с проектом указанного Протокола у декларанта появляется новый способ подтверждения отсутствия влияния взаимосвязанности продавца и покупателя на цену сделки.
Так, декларант должен представить таможенному органу дополнительную информацию, характеризующую сопутствующие продаже обстоятельства. В свою очередь, таможенный орган при проведении анализа сопутствующих продаже обстоятельств должен рассмотреть все условия сделки, включая способ, которым покупатель и продавец организуют свои коммерческие отношения, и то, как была установлена рассматриваемая цена.
Доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, служит установленный таможенным органом в результате проведенного анализа следующий факт. Покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по таким же ценам, как если бы они были не взаимосвязанными лицами.
Арбитражная практика в пользу импортеров
Сегодня, несмотря на изменения в законодательстве, во многом позитивные, судебное обжалование для большинства участников ВЭД остается основным способом защиты своих прав. Таможенное законодательство находится в постоянном развитии, но при этом не все изменения в нормативном регулировании данных вопросов могут положительно сказаться на деятельности внешнеэкономических операторов, по меньшей мере на начальном этапе. При всей очевидной положительной оценке процесса интеграции "болезни роста" при нормативном регулировании, а также при становлении правоприменительной практики в рамках таможенного союза - неизбежны.
Как практикующий адвокат могу отметить, что судебная практика споров с таможенными органами в связи с неправомерной корректировкой таможенной стоимости складывалась в пользу участников ВЭД. Это в первую очередь вызвано тем, что судебная практика формируется высшими судебными органами на основании законов и международных соглашений. А в системе таможенных органов в качестве источника формирования правоприменительной практики используются указания, письма региональных таможенных управлений, а также "профили рисков", исходящие от ФТС России, которые, к слову, являются документами "ДСП" (для служебного пользования), что делает невозможным их применение в судебных процессах, в частности, в виде основы судебных решений.
Справка.
Вопросы, связанные с оценкой таможенной стоимости, возникают фактически у всех импортеров, вне зависимости от того, какой товар вводится на территорию Таможенного союза. Методология определения таможенной стоимости товара в разных государствах может значительно отличаться.
В настоящее время сложились две международные системы по определению таможенной стоимости. Первая установлена Брюссельской конвенцией по оценке товаров в таможенных целях (подписана 15 декабря 1950 года, вступила в силу 28 июля 1953 года), вторая регламентирована Соглашением о порядке применения статьи VII ГАТТ 1979 года. В основе обеих систем, по сути, лежит положение, наиболее четко воспроизведенное в статье VII ГАТТ, что предполагает отсутствие принципиальных, существенных расхождений между ними. Однако существенные различия проявляются на уровне понятийного аппарата.
Изменения требуют времени
К сожалению многих, сейчас рано говорить о том, как будет складываться правоприменительная практика, в частности судебная, в условиях действия Таможенного кодекса Таможенного союза и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза. Указанные документы вступили в силу только 1 июля 2010 года, и, соответственно, по товарам, ввезенным в рамках новых условий, решения о корректировки могли быть приняты только спустя 3, а то и больше месяцев, после фактического ввоза товаров.
Обжалуются указанные решения участниками ВЭД в течение 3-х месяцев, а решения по этим жалобам, как правило, рассматриваются судами в течение 2 - 4 месяцев. И это только первая инстанция. Иными словами, всем нам придется подождать, думаю, еще примерно полгода, для того, чтобы понять, что на самом деле произошло.
Тем не менее уже можно утверждать, что изменение нормативного регулирования таможенного дела в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза неизбежно повлечет за собой изменение правоприменительной практики. Это потребует от адвокатов и юристов, защищающих интересы участников ВЭД, проявления всего своего профессионализма в условиях, близких к экстремальным, поскольку на предшествующую арбитражную практику опереться будет невозможно, - ее надо будет нарабатывать заново.
------------------------------------------------------------------
Название документа