Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин, налогов: комментарий к главе 11 Таможенного кодекса Таможенного союза

СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ: КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 11 ТАМОЖЕННОГО КОДЕКСА ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

С. В. ЯНКЕВИЧ

Пунктом 1 ст. 82 Таможенного кодекса Таможенного союза <1> (далее - ТК ТС) установлено, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены в специальных нормах ТК ТС, предусматривающих основания возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов применительно к отдельным юридическим фактам: -------------------------------- <1> Приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября 2009 года N 17 // Собрание законодательства РФ. 2010. N 50. Ст. 6615.

1) незаконное перемещение товаров через таможенную границу (ст. 81 ТК ТС); 2) прибытие товаров на таможенную территорию (ст. 161 ТК ТС); 3) убытие иностранных товаров с таможенной территории Таможенного союза (ст. 166 ТК ТС); 4) временное хранение товаров (ст. 172 ТК ТС); 5) выпуск товаров до подачи таможенной декларации (ст. 197 ТК ТС); 6) помещение товаров: - под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 211 ТК ТС); - под таможенную процедуру экспорта (ст. 214 ТК ТС); - под таможенную процедуру таможенного склада (ст. 237 ТК ТС); - под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (ст. 250 ТК ТС); - под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории (ст. 261 ТК ТС); - под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления (ст. 274 ТК ТС); - под таможенную процедуру временного ввоза, допуска (ст. 283 ТК ТС); - под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 290 ТК ТС); 7) помещение иностранных товаров: - под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 227 ТК ТС); - под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 300 ТК ТС); - под таможенную процедуру беспошлинной торговли (ст. 306 ТК ТС); 8) помещение товаров Таможенного союза под таможенную процедуру таможенного транзита (ст. 228 ТК ТС); 9) совершение операций с временно ввезенными транспортными средствами международной перевозки (ст. 344 ТК ТС); 10) при таможенном декларировании товаров для личного пользования (ст. 360 ТК ТС). В п. 2 комментируемой статьи предусмотрены правила установления сроков уплаты таможенных платежей и налогов в отношении отдельных таможенных процедур: свободная таможенная зона; свободный склад; специальная таможенная процедура. При этом законодатель определил уровни нормативного регулирования сроков уплаты таможенных платежей и налогов в отношении поименованных таможенных процедур. Согласно комментируемой норме установление сроков уплаты таможенных платежей и налогов по названным таможенным процедурам осуществляется на наднациональном и национальном уровнях. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 82 ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин и налогов по таможенным процедурам: свободная таможенная зона и свободный склад, устанавливаются международными договорами государств - членов Таможенного союза. Рассматривая сроки уплаты таможенных пошлин и налогов по таможенной процедуре свободной таможенной зоны, необходимо руководствоваться положениями Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "По вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории Таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны" от 18 июня 2010 года <2>. -------------------------------- <2> Режим доступа: http://www. tsouz. ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/soglsez. aspx - Официальный сайт Таможенного союза ЕврАзЭС (дата обращения: 26.07.2013).

Согласно п. 3 ст. 16 Соглашения сроком уплаты таможенных пошлин и налогов считается: 1) при вывозе с территории свободной экономический зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, - день вывоза с территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободной экономической зоны, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны; 2) при передаче товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, иному лицу до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные Таможенным кодексом Таможенного союза, - день передачи товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой передачи; 3) при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такой утраты. Порядок определения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов по таможенной процедуре свободного склада определен Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан "О свободных складах и таможенной процедуре таможенного склада" от 18 июня 2010 года <3>. -------------------------------- <3> Режим доступа: http://www. tsouz. ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/soglsklad. aspx - Официальный сайт Таможенного союза ЕврАзЭС (дата обращения: 26.07.2013).

Так же как и в отношении таможенной процедуры свободной таможенной зоны, сроки внесения таможенных платежей устанавливаются в зависимости от характера юридических фактов, являющихся основанием возникновения и прекращения соответствующей обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов. Итак, сроком уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов считается: 1) при вывозе с территории свободного склада иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, до помещения таких товаров под таможенные процедуры, установленные Кодексом, - день вывоза с территории свободного склада, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободного склада; 2) при утрате товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, и (или) товаров, изготовленных (полученных) с использованием иностранных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободного склада, за исключением утраты товаров вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день утраты товаров, а если этот день не установлен - день выявления факта такого вывоза с территории свободного склада. В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 82 ТК ТС на национальном уровне нормативного правового регулирования устанавливается срок уплаты таможенных платежей лишь в отношении специальной таможенной процедуры. Таким образом, сроки внесения таможенных платежей по специальной таможенной процедуре устанавливаются в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. В актах законодательства государств - членов Таможенного союза установлено, что при применении специальной таможенной процедуры отдельные категории товаров по перечню, установленному Комиссией Таможенного союза, полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. Подобное положения предусмотрено в п. 1 ст. 303 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в ст. 419 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". Как указано в национальных правовых актах при определении товаров, которые могут быть помещены под специальную таможенную процедуру, необходимо руководствоваться решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года N 329 "О перечне категорий товаров, в отношении которых может быть установлена специальная таможенная процедура, и условиях помещения товаров под такую таможенную процедуру" <4>, которое обязательно для всех государств - участников Таможенного союза. -------------------------------- <4> Таможенный вестник. 2010. N 16.

В силу п. 3 комментируемой статьи законодательством государств - членов Таможенного союза устанавливаются сроки уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, особенности таможенного декларирования которых определяются на национальном уровне правового регулирования, в соответствии со ст. 194 ТК ТС. Особенности таможенного декларирования отдельных товаров в соответствии ст. 194 ТК ТС могут быть установлены в следующих случаях: 1) если декларант не располагает точными сведениями, необходимыми для таможенного декларирования; 2) при регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом в течение определенного периода времени; 3) при перемещении товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи; 4) при перемещении товаров в несобранном или разобранном виде, в том числе некомплектном или незавершенном виде, в течение установленного периода времени. Стоит отметить, что в национальных актах законодательства государств - членов Таможенного союза данное положение ТК ТС конкретизируется по-разному. Это справедливо, например, в отношении случаев, когда у декларанта отсутствуют точные сведения, необходимые для таможенного декларирования. Так, в силу п. 4 ст. 292 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" при применении неполного таможенного декларирования товаров декларант обязан представить полную таможенную декларацию с учетом скорректированных и уточненных им сведений в срок, не превышающий тридцати календарных дней со дня регистрации таможенным органом неполной таможенной декларации. В п. 2 ст. 212 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" установлено, что при подаче неполной декларации на товары декларант принимает обязательство в письменной форме представить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для иностранных товаров не может превышать 45 дней со дня регистрации неполной декларации на товары таможенным органом. В ст. 83 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрена отсылочная норма, в соответствии с которой при отсутствии у декларанта всей необходимой для составления таможенной декларации информации по не зависящим от него причинам особенности таможенного декларирования таких товаров устанавливаются Правительством Республики Беларусь, если иное не определено Президентом Республики Беларусь. Перечень оснований, поименованный в ст. 194 ТК ТС, исчерпывающий и не допускает расширительного толкования. Статья 83 ТК ТС регламентирует изменение сроков уплаты таможенных платежей и налогов. Таможенным кодексом предусматриваются две формы изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов: отсрочка и рассрочка. Надо отметить, что в ТК ТС не содержится легального определения понятий "отсрочка" и "рассрочка". Тем не менее такая дефиниция нашла отражение в акте наднационального уровня правового регулирования - в Соглашении между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан "Об основаниях, условиях и порядке изменения сроков уплаты таможенных пошлин" от 21 мая 2010 года <5>, принятом в целях проведения согласованной политики в области исчисления и уплаты таможенных пошлин. Также в целях определения понятийного аппарата необходимо обратиться к законодательству государств - членов Таможенного союза. Категории "отсрочка" и "рассрочка" определены в п. 1 ст. 64 Налогового кодекса Российской Федерации, п. 3 ст. 134 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". -------------------------------- <5> Режим доступа: http://www. tsouz. ru/MGS/mgs21-05-10/Pages/Soglotsrochka. aspx - Официальный сайт Таможенного союза ЕврАзЭС (дата обращения: 26.07.2013).

Так, отсрочка предполагает изменение срока уплаты налога или сбора на срок не более одного года с единовременной уплатой налогоплательщиком всей суммы задолженности по истечении срока, на который предоставлена отсрочка. Рассрочкой является изменение срока уплаты налога или сбора на срок не более одного года с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности в течение периода, на который предоставлена рассрочка. В п. 2 комментируемой статьи реализован двойственный подход к определению уровней правового регулирования изменения сроков уплаты таможенных платежей в зависимости от вида последних. Основания, условия и порядок изменения сроков уплаты таможенных пошлин определяются международным договором государств - членов Таможенного союза. В то время как основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов определяются законодательством государства - члена Таможенного союза, в бюджет которого подлежат уплате налоги. В соответствии со ст. 2 упомянутого Соглашения отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин могут предоставляться в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей принимается по письменному заявлению плательщика: в Республике Беларусь, в Республике Казахстан - таможенным органом, которому подается таможенная декларация; в Российской Федерации - Федеральной таможенной службой либо определяемым ею таможенным органом. В соответствии со ст. 5 Соглашения решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин либо об отказе в предоставлении отсрочки или рассрочки принимается в срок, не превышающий десяти рабочих дней со дня подачи заявления об этом. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляется плательщику таможенных пошлин при наличии одного из оснований, установленных в ст. 6 Соглашения: 1) причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка плательщику таможенных пошлин финансирования из федерального (республиканского) бюджета или оплаты за выполненный этим лицом государственный заказ; 3) ввоз товаров, подвергающихся быстрой порче; 4) осуществление поставок в рамках международных договоров, одной из сторон которых является государство - член Таможенного союза, если законодательством государства - члена Таможенного союза не установлено, что данное обстоятельство не является основанием для предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин; 5) ввоз товаров, включенных в утвержденный Комиссией Таможенного союза перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых могут быть предоставлены отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин; 6) ввоз организациями, осуществляющими сельскохозяйственную деятельность либо поставки для указанных организаций, посадочного или посевного материала, средств защиты растений, сельскохозяйственной техники субпозиций 8424 81, 8433 51, 8433 59 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, товаров для кормления животных, кроме кошек, собак и декоративных птиц; 7) ввоз товаров, в том числе сырья, материалов, технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, для их использования в промышленной переработке. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин не принимается, если в распоряжении таможенного органа имеется информация о том, что лица, претендующие на предоставление отсрочки или рассрочки, имеют задолженность по уплате таможенных пошлин, налогов, либо в отношении указанных лиц возбуждена процедура банкротства или возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением таможенного законодательства, а также если плательщиком таможенному органу не представлены необходимые сведения и документы. Согласно ст. 9 Соглашения отсрочка или рассрочка уплаты таможенных пошлин предоставляются на срок не более шести месяцев, а в отношении товаров, подвергающихся быстрой порче, - на срок не более двух месяцев. В силу Киотской конвенции в тех случаях, когда национальное законодательство предусматривает возможность отсрочки уплаты пошлин и налогов, в нем должны быть установлены условия предоставления такой возможности (стандартное правило 4.15 Специального приложения B). Рассматривая основания, условия и порядок изменения сроков уплаты налогов, установленные законодательством государств - членов Таможенного союза, следует руководствоваться ст. 133 - 136 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь, ст. 133 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". При этом согласно п. 2 ст. 45 Налогового кодекса Республики Беларусь от 19 декабря 2002 года N 166-3 <6> изменение срока уплаты налога не допускается, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Налоговом кодексе Республики Беларусь и (или) установленных Президентом Республики Беларусь. -------------------------------- <6> Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. N 4. 2/920.

Стоит отметить, во многом положения национального законодательства государств - членов Таможенного союза текстуально повторяют нормы Соглашения. Так, например, в силу п. 1 ст. 134 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" основаниями для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога служат: 1) причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа; 3) быстрая порча товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации; 4) осуществление лицом поставок по международному договору Российской Федерации; 5) включение товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень отдельных типов ввозимых иностранных воздушных судов и комплектующих к ним, в отношении которых может быть предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налогов. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части. Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налогов или об отказе в ее предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом. В п. 1 ст. 135 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" федеральным законодателем определены обстоятельства, исключающие предоставление отсрочки или рассрочки уплаты налогов. Так, отсрочка или рассрочка уплаты налогов не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на предоставление указанной отсрочки или рассрочки: 1) возбуждено уголовное дело, предварительное расследование по которому отнесено уголовно-процессуальным законодательством Российской Федерации к компетенции таможенных органов; 2) возбуждена процедура банкротства. Отсрочка или рассрочка уплаты налогов предоставляется на срок от одного до шести месяцев. Статья 84 ТК ТС посвящена регламентации порядка уплаты таможенных платежей. По общему правилу, определенному в п. 1 комментируемой статьи, таможенные пошлины и налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. В силу Киотской конвенции выпуск товаров означает действие таможенной службы, разрешающее заинтересованным лицам распоряжаться товарами, в отношении которых осуществляется очистка (гл. 2 генерального приложения). При уплате (взыскании) таможенных платежей в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, следует руководствоваться положениями гл. 12 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", гл. 15 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан", гл. 24 Таможенного кодекса Республики Беларусь. Из приведенного выше правила предусмотрено исключение - в отношении товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита. Как следует из п. 2 комментируемой статьи в таком случае таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. При применении данной таможенной процедуры необходимо руководствоваться специальными положениями ст. 227 и 228 ТК ТС. В соответствии с п. 1 ст. 227 и п. 1 ст. 228 ТК ТС обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов в отношении иностранных товаров, помещаемых под таможенную процедуру таможенного транзита, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом транзитной декларации. При недоставке иностранных товаров в установленное таможенным органом место доставки сроком уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов согласно п. 3 ст. 227 ТК ТС считается: 1) если недоставка иностранных товаров произошла по причине передачи товаров перевозчиком получателю или иному лицу без разрешения таможенного органа - день такой передачи, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации; 2) если недоставка иностранных товаров произошла по причине утраты товаров, за исключением уничтожения (безвозвратной утраты) вследствие аварии или действия непреодолимой силы либо естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и хранения, - день такой утраты, а если этот день не установлен - день регистрации таможенным органом транзитной декларации; 3) если недоставка иностранных товаров произошла по иным причинам - день регистрации таможенным органом транзитной декларации. Величина ввозных и вывозных таможенных пошлин при помещении иностранных товаров под таможенную процедуру таможенного транзита исчисляется по-разному. Так, в соответствии с п. 4 ст. 227 ТК ТС ввозные таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам ввозных таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, исчисленным на день регистрации таможенным органом транзитной декларации. Тем временем вывозные таможенные пошлины согласно п. 4 ст. 227 ТК ТС подлежат уплате в размерах, соответствующих суммам вывозных таможенных пошлин, которые подлежали бы уплате при помещении товаров под таможенную процедуру экспорта, исчисленным на день регистрации таможенным органом транзитной декларации. Аналогичные положения содержатся в ст. 331 и 332 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" и гл. 15 Таможенного кодекса Республики Беларусь. В силу п. 2 ст. 84 ТК ТС в случае возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные пошлины, налоги подлежат уплате в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. Тем не менее в ТК ТС содержится исключение из правила уплаты таможенных платежей, налогов в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого выпустил товары в соответствии с процедурой таможенного транзита. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 84 ТК ТС если будет установлено, что товары, помещенные под процедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства - члена Таможенного союза, таможенные пошлины и налоги подлежат уплате в этом государстве - члене Таможенного союза. Важно подчеркнуть, что порядок установления (подтверждения) названного юридического факта определяется исключительно международным договором государств - членов Таможенного союза. В этой связи необходимо отметить Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан "О некоторых вопросах предоставления обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, особенностях взыскания таможенных пошлин, налогов и порядке перечисления взысканных сумм в отношении таких товаров" от 21 мая 2010 года <7>. -------------------------------- <7> Режим доступа: http://www. tsouz. ru/MGS/mgs21-05-10/Pages/Cogl_ob_obespechenii. aspx - Официальный сайт Таможенного союза ЕврАзЭС (дата обращения: 26.07.2013).

В соответствии со ст. 7 Соглашения подтверждение фактов нахождения товаров на территории государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого не выпускал товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, осуществляется в ходе административного процесса, в ходе расследования по уголовным делам либо в ходе проверки, ведущихся компетентными органами в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза. Доказательством того, что товары находятся на территории государства - члена Таможенного союза, таможенный орган которого не выпускал товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита, является подтверждение компетентных органов этого государства - члена Таможенного союза, основанное на материалах административного, уголовного дела либо на материалах проверки. Подтверждение фактов нахождения товаров на территории государства - члена Таможенного союза должно быть достаточным для признания его государством - членом Таможенного союза, выпустившим товары в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита. В соответствии с п. 3 комментируемой статьи таможенные пошлины и налоги уплачиваются в валюте государства - члена Таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины и налоги. Применение курса иностранной валюты регламентировано ст. 118 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", п. 4 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь и ст. 127 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан". Для исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, подлежащих уплате при осуществлении внешнеэкономической деятельности в сфере таможенного дела, плательщик производит пересчет иностранной валюты в национальную валюту и (или) национальной валюты в иностранную валюту с применением курса валюты, установленного национальным (центральным) банком государства на день регистрации таможенной декларации таможенным органом либо на день осуществления плательщиком таможенного платежа, уплата которого не связана с основным таможенным декларированием товаров. В Киотской конвенции установлено, что в национальном законодательстве определяются формы уплаты пошлин и налогов (стандартное правило 4.6 Специального приложения A). Аналогичное положение предусмотрено в п. 4 комментируемой статьи, кроме того, указывающем, что национальным законодательством государств - членов Таможенного союза, в которых подлежат уплате таможенные пошлины и налоги, определяется момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей. В соответствии с п. 1 ст. 117 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" обязанность плательщика по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной, если размер денежных средств составляет не менее суммы подлежащих уплате таможенных пошлин и налогов: 1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке, в том числе при уплате таможенных пошлин, налогов через электронные терминалы, банкоматы; 2) с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа либо с момента уплаты наличных денежных средств через платежные терминалы, банкоматы; 3) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом заявления о зачете; 4) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете; 5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства; 6) с момента зачисления денежных средств на счета, указанные в ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации", в случае взыскания таможенных платежей за счет: а) товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги; б) залога имущества плательщика таможенных пошлин, налогов. Статьей 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь нормы, касающиеся исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, как представляется, регламентированы наиболее детально. Так, дни уплаты таможенных платежей установлены с учетом различных юридических фактов: 1) при наличной форме уплаты: день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в кассу таможенного органа; день внесения плательщиком (иным лицом за плательщика) для перечисления причитающихся сумм таможенных платежей наличными денежными средствами в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь; 2) при безналичной форме уплаты: день сдачи плательщиком (иным лицом за плательщика) платежного поручения банку на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей при наличии на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме; день исполнения банком платежного поручения плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) на перечисление причитающихся сумм таможенных платежей, ранее не исполненного по причине отсутствия на счете плательщика (иного лица, уплачивающего таможенные платежи за плательщика) средств, достаточных для исполнения этого платежного поручения в полном объеме; 3) при обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи - день подачи в таможенный орган заявления плательщика в письменной форме о таком обращении (при условии, что суммы обеспечения поступили на счета таможенного органа) либо день принятия таможенным органом решения об обращении сумм обеспечения в причитающиеся таможенные платежи, если плательщик нарушил установленные ограничения, требования или условия, исполнение которых было обеспечено внесением таких сумм; 4) при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет наличных денежных средств плательщика - юридического лица - день внесения в банк наличных денежных средств для их зачисления на счета таможенного органа; 5) при бесспорном взыскании таможенным органом причитающихся таможенных платежей за счет безналичных денежных средств плательщика - юридического лица - день исполнения банком платежного требования таможенного органа на бесспорное взыскание причитающихся таможенных платежей; 6) при взыскании с плательщика причитающихся таможенных платежей в судебном порядке за счет имущества плательщика, за исключением денежных средств плательщика - юридического лица, которые взыскиваются в бесспорном порядке, - день принятия банком платежного документа на перечисление таможенному органу денежных средств; 7) при взаимозачете причитающихся таможенных платежей и финансовых обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед плательщиком - день оформления Министерством финансов Республики Беларусь извещения о проведении такого взаимозачета. Правовая регламентация зачисления средств при уплате таможенных пошлин и налогов в соответствии с п. 5 ст. 84 ТК ТС осуществляется, прежде всего, на международном уровне. Государствами - участниками Таможенного союза принято Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан "Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)" от 20 мая 2010 года <8>. -------------------------------- <8> Собрание законодательства РФ. 2010. N 40. Ст. 4990.

Согласно п. 1 ст. 3 Соглашения ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в национальной валюте на единый счет уполномоченного органа государства - члена Таможенного союза, в котором они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством Таможенного союза. Единым счетом уполномоченного органа признается счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза. Положения Соглашения конкретизируются в актах законодательства государств - членов Таможенного союза. Так, в силу ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусматривается, что на счет Федерального казначейства зачисляются: - предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, установленные Комиссией Таможенного союза (п. 4 ст. 116); - специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке, а также предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, применяемые в Российской Федерации в одностороннем порядке (п. 5 ст. 116); - вывозные таможенные пошлины (п. 6 ст. 116); - налоги, а также таможенные пошлины и налоги в отношении товаров для личного пользования (п. 7 ст. 116). При этом допускается уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования в кассу таможенного органа. В силу подп. 1.1 и 1.2 п. 1 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь предусмотрено, что таможенные платежи в безналичной форме уплачиваются на счета республиканского бюджета, открытые для таможенного органа, в котором осуществляется либо будет осуществляться таможенное оформление товаров либо который будет совершать юридически значимые действия; в наличной форме - в кассу названного таможенного органа либо через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. В соответствии с п. 3 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" таможенные пошлины, налоги и пени уплачиваются в бюджет плательщиком наличным и безналичным способом в национальной валюте, а также путем проведения зачетов. Кроме того, в п. 4 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" установлено, что уплата таможенных пошлин, налогов и пени производится по соответствующему коду доходов единой бюджетной классификации доходов Республики Казахстан в соответствии с видом таможенных пошлин, налогов и пени. В п. 3 Соглашения об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) предусмотрены нормативы распределения сумм ввозных таможенных пошлин для каждого государства - члена Таможенного союза. В частности, предусмотрены следующие нормативы: для Республики Беларусь - 4,70%; для Республики Казахстан - 7,33%; для Российской Федерации - 87,97%. Необходимо отметить, что в России в силу гл. 12 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" предусматривается возможность применения централизованного порядка уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. В этом случае денежные средства вносятся на счета в соответствии с рассмотренными выше правилами зачисления сумм таможенных платежей. При этом суммы таможенных платежей вносятся за товары, предполагаемые к ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации за определенный период вне зависимости от того, в какой таможенный орган будет подана таможенная декларация. Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин согласно п. 6 комментируемой статьи устанавливается международным договором государств - членов Таможенного союза. В настоящее время действует Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан "О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран" от 25 января 2008 года <9>, которое регламентирует отношения по уплате вывозных таможенных пошлин на товары, произведенные на территории одного государства - члена Таможенного союза и поставляемые в третьи страны с территории государств - членов Таможенного союза, не применяющих в отношении этих товаров вывозные таможенные пошлины либо применяющих меньшие ставки вывозных таможенных пошлин. -------------------------------- <9> Режим доступа: http://www. tsouz. ru/Docs/IntAgrmnts/Pages/S_o_vivozn_posM_3strani. aspx - Официальный сайт Таможенного союза ЕврАзЭС (дата обращения: 26.07.2013).

В соответствии со ст. 1 и 2 Соглашения государства - члены Таможенного союза стремятся к унификации перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин. Комиссия Таможенного союза формирует сводный перечень товаров, поставляемых в третьи страны, в отношении которых законодательством государств - членов Таможенного союза предусмотрено применение вывозных таможенных пошлин, с указанием ставок этих пошлин. Стороны не вправе в одностороннем порядке расширить перечень товаров, за исключением случаев, которые государства - члены Таможенного союза определяют отдельным соглашением. В случае если товар, произведенный на территории одного государства - члена Таможенного союза, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории другого государства - члена Таможенного союза, не применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины либо применяющего меньшие ставки вывозных таможенных пошлин, то согласно ст. 3 Соглашения последнее государство - член Таможенного союза обязано обеспечить взыскание вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государстве - члене Таможенного союза, на территории которого произведен товар. Необходимо отметить, что законодательство государств - членов Таможенного союза предусматривает расширение субъектного состава правоотношений по уплате таможенных пошлин и налогов. Это связано с тем, что за исключением случаев, названных в законодательстве государств - членов Таможенного союза, допускающем иной порядок <10>, уплата сумм таможенных пошлин, налогов осуществляется плательщиком посредством направления поручения банку (кредитной организации) с требованием о перечислении указанной суммы на счет, предусмотренный законодательством государств - членов Таможенного союза или международным договором. -------------------------------- <10> В частности, в силу диспозитивного правила п. 7 ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" уплата физическими лицами таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования может осуществляться в кассу таможенного органа. Согласно п. 14 ст. 116 Федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" уплата таможенных пошлин, налогов может осуществляться через электронные или платежные терминалы, банкоматы.

В силу п. 5 ст. 138 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" уплата таможенных пошлин, налогов производится плательщиками через банки второго уровня, имеющие лицензию уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, а также организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций. Следует сказать, что в подп. 1.2 п. 1 ст. 254 Таможенного кодекса Республики Беларусь существенно расширяется круг субъектов, которые могут осуществлять функции, направленные на обеспечение уплаты сумм таможенных платежей. Таможенные платежи в наличной форме могут вноситься через банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию, поселковый, сельский исполнительный и распорядительный орган или организацию связи Министерства связи и информатизации Республики Беларусь. В соответствии с п. 7 комментируемой статьи при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов. При этом установлен предельный срок исполнения поручения плательщика - не позднее одного операционного дня. В случае нарушения указанного срока исполнения поручения плательщика банк несет ответственность в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза. Так, в соответствии со ст. 133 Налогового кодекса Российской Федерации нарушение банком установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) о перечислении налога влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. В ст. 139 Кодекса Республики Казахстан "О таможенном деле в Республике Казахстан" установлено, что банки второго уровня и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, обязаны контролировать правильность указания идентификационного номера плательщика; контролировать правильность указания документов, подтверждающих личность плательщиков-нерезидентов; перечислять таможенные пошлины, налоги, таможенные сборы и пени не позднее следующего операционного дня со дня уплаты плательщиком наличных денежных средств или в срок не позднее следующего операционного дня со дня списания средств с банковского счета плательщика в случаях, когда уплата производится с использованием платежных карточек через электронные терминалы банков второго уровня. В силу п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Республики Беларусь платежное поручение на перечисление налога, сбора (пошлины), пени либо решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени исполняются банком в течение одного банковского дня. При этом не допускается взимание платы за прием банками и иными уполномоченными организациями наличных денежных средств от физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при уплате обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком в установленный срок платежного поручения плательщика (иного обязанного лица) на перечисление налога или пошлины банк уплачивает пени в порядке, установленном ст. 52 Налогового кодекса Республики Беларусь. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины) с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения обязательства.

------------------------------------------------------------------

Название документа