Таможенные платежи: проблемы теории и практики обеспечения уплаты таможенных платежей

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПРОБЛЕМЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

М. Е. ВЕРСТОВА

Верстова М. Е., докторант Академии управления МВД России.

Значительный вклад в федеральный бюджет вносят таможенные платежи, взимаемые таможенными органами. Формируя казну государства, они выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную. Исследование таможенных платежей как фискальных доходов бюджета <1>, а также обеспечение их уплаты актуально и, несомненно, имеет прикладное значение <2>. -------------------------------- <1> Таможенные платежи - одно из условий перемещения товаров через таможенную границу РФ. Этот институт основан на правомерном поведении участников внешнеторговых операций. Отсутствие легитимности в деяниях субъектов влечет привлечение их к юридической ответственности и наложение соответствующих санкций. Данное обстоятельство и служит критерием разграничения финансовых ресурсов, взимаемых в области таможенного дела. <2> Значительный вклад в исследование правового регулирования таможенно-тарифного механизма и деятельности таможенных органов Российской Федерации внесен известными учеными А. Н. Козыриным и О. Ю. Бакаевой. См.: Козырин А. Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование). Дис. ... докт. юрид. наук. М., 1994; Бакаева О. Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации. Дис. ... докт. юрид. наук. Саратов, 2005.

Фискальные платежи предполагают "удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством (местным самоуправлением) денежных средств, находящихся на праве частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц", отмечает Э. Д. Соколова <3>. -------------------------------- <3> Соколова Э. Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей. В книге: Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2003. С. 100.

О. Ю. Бакаева дает следующую характеристику таможенным платежам: "...таможенные платежи установлены государством, более того, они (так же, как и другие обязательные платежи) являются его необходимым атрибутом. Ни одно государство не сможет осуществлять свои функции, не обеспечив их финансовым наполнением... Абсолютно все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они наряду с другими обязательными платежами являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства" <4>. -------------------------------- <4> К вопросу о фискальном признаке пошлин и сборов неоднократно обращался С. Г. Пепеляев, отмечая, что "сбор является фискальным барьером доступности основных прав". Представляется, что в области таможенного дела данный признак характеризуется наличием различного наполнения для пошлины, налога и сбора. Несопоставимы размеры пошлины и таможенного сбора. Рассчитывая сумму предполагаемых таможенных платежей, субъект в первую очередь обращает внимание на суммы таможенных пошлин и налогов. Объем же уплачиваемого им сбора решающей роли не играет. Поэтому пошлина и налог ассоциируются у их плательщика с финансовым барьером, тогда как сбор таким препятствием не является. Вместе с тем и те и другие, несомненно, обладают признаком фискальности, так как признаются доходами государственной казны. См.: Пепеляев С. Г. О правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления. В книге: Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2003. С. 11 - 34; Он же. К вопросу о правовом понятии фискальных сборов и порядке их установления // Финансовый механизм и его правовое регулирование: Тезисы докладов междунар. науч.-практ. конференции. Саратов, 2003. С. 121.

Итак, представляется, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: "пошлина", "налог", "сбор". Такое многообразие предусмотренных таможенным законодательством обязательных платежей <5> не согласуется с нормами законодательства о налогах и сборах, которое оперирует двумя категориями: "налог" и "сбор" <6>. -------------------------------- <5> Н. И. Химичева выделяет группу платежей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), отличие которых от налогов состоит в том, что им свойствен возмездный характер, а обязательность их уплатить возникает только в связи с обращением к государственным или муниципальным органам за определенной услугой. См.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н. И. Химичева. М., 2003. С. 310. <6> В специальной литературе юридического и экономического направлений всегда уделялось большое внимание дефиниции "налог" и его отличию от понятия "сбор". Однако А. В. Брызгалин полагает, что термины "налог", "сбор", "пошлина" являются синонимами, а их употребление объясняется лишь сложившейся практикой и традициями. Между тем именно налоги выступают как основной источник аккумуляции государственных доходов. В экономической теории принято определять налоги как "денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией финансовых ресурсов в централизованные денежные фонды". См.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. М., 1997. С. 87.

Отметим, что таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу <7>. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание <8>. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно. -------------------------------- <7> Наиболее развернутым представляется предложенное О. Ю. Бакаевой следующее определение таможенных платежей. Под ними понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. См.: Бакаева О. Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации. Дис. ... докт. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 181. <8> Под исчислением налога принято понимать "совокупность действий налогоплательщика, налогового агента или налогового органа по определению суммы налога, подлежащего уплате в бюджеты или целевые фонды". См.: Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. СПб., 2000. С. 320.

В случае несвоевременной уплаты таможенных налогов и сборов возможно недополучение казной таможенных доходов. Для решения указанных вопросов в таможенном законодательстве предусматривается необходимость предоставления гарантий (способов обеспечения) уплаты таможенных платежей <9>, и законодатель, понимая значимость данного вопроса, посвятил его правовому закреплению в новом ТК РФ отдельную главу (гл. 31, ст. 337 - 347) <10>. Подробная регламентация данного вопроса отражает ту особую роль, которую играют меры обеспечения уплаты таможенных платежей в обеспечении законности в таможенной сфере, а также в реализации фискальной функции таможенного регулирования. -------------------------------- <9> В соответствии со ст. 17 ТК РФ в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными правовыми актами РФ, в отношении товаров таможенные органы вправе требовать от лиц предоставления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных ТК РФ, в том числе в виде обеспечения уплаты таможенных платежей. См.: Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. А. Н. Козырина. М., 2004. <10> В отличие от ТК РФ 1993 г., в котором обеспечению уплаты таможенных платежей была посвящена всего лишь одна статья (ст. 122).

Следует отметить, что порядок обеспечения уплаты таможенных платежей, закрепленных в ТК РФ, в целом соответствует тому порядку исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, который предусмотрен в гл. 11 НК РФ, с оговоркой, содержащейся в п. 2 ст. 72 НК РФ: "В части налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации". К основным способам обеспечения <11> законодатель в ТК РФ относит: -------------------------------- <11> Плательщик самостоятельно выбирает способ обеспечения уплаты таможенных платежей.

- залог товаров и иного имущества; - банковскую гарантию; - внесение денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в Федеральном казначействе (денежный залог); - поручительство <12>. -------------------------------- <12> Все данные формы обеспечения таможенных платежей законодательно закреплены в ст. 340 ТК РФ, и очень важно отметить, что данный перечень не является закрытым.

Кроме того, законодатель предусмотрел возможность использования дополнительного способа обеспечения уплаты таможенных платежей - договора страхования <13>. -------------------------------- <13> Порядок применения договора страхования в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей устанавливается ГТК России совместно с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страхованием в соответствии со ст. 347 ТК РФ.

Ситуации, когда обязательно должна быть обеспечена уплата таможенных платежей, законодатель перечислил и закрепил в п. 1 ст. 337 ТК РФ. К таким случаям относятся: предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей; условный выпуск товара; перевозка и (или) хранение иностранных товаров; осуществление деятельности в области таможенного дела (деятельность в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов, таможенных брокеров). Законодатель определил и случаи, когда обеспечение уплаты таможенных платежей не предоставляется: сумма подлежащих уплате таможенных платежей, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб. и если таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены (п. 2 ст. 337 ТК РФ). Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей - важная гарантия исполнения обязанностей, установленных ТК РФ. По мнению ряда ученых, способы обеспечения уплаты таможенных платежей в виде залога товаров и иного имущества, банковской гарантии и поручительства фактически взяты из гражданского права, в связи с чем в самом ТК РФ имеются ссылки на нормы гражданского права (например, п. 1, 4 ст. 341, п. 3 ст. 342, ст. 346). Отметим, что ТК РФ не предусматривает безусловного применения норм гражданского права в случаях применения всех и любого из указанных способов обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей. Применение норм гражданского права предусмотрено ТК РФ лишь в определенных случаях <14>. Отношения по уплате таможенных платежей носят публично-правовой характер, так как одной из сторон этих отношений выступает государство в лице специально уполномоченных им на это органов государства. Государством для обеспечения исполнения его функций установлены специальные индивидуально-безвозмездные платежи в государственную казну, которые лицо в установленных законодательством случаях обязано уплатить. В отличие от отношений, регулируемых гражданским законодательством <15>, в сфере таможенного дела фактическое равенство сторон правоотношений и автономия их воли отсутствуют, наоборот, имеет место доминирование государственного органа (таможенного) и осуществление им определенных законодательством властных полномочий в отношении субъектов, действующих в сфере таких его полномочий. -------------------------------- <14> В то же время вопрос о сочетании норм столь разных отраслей законодательства, как гражданское и таможенное, и применении их в совокупности представляется весьма интересным. Более подробно см.: Попова М. Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. N 8. <15> В гражданском праве возникновение отношений по обеспечению исполнения лицом его обязательства перед кредитором обусловлено существованием соответствующего основного гражданско-правового обязательства. По всем способам обеспечения исполнения обязательств, предусмотренным гл. 23 ГК РФ, фигурирует кредитор в основном обязательстве, интерес которого в надлежащем исполнении и обеспечивается. Таким образом, существуют два гражданско-правовых обязательства: обязательство должника перед кредитором по основному обязательству и обязательство должника или иного лица перед тем же кредитором по дополнительному (обеспечивающему) обязательству, причем второе жестко привязано к первому. Недействительность основного обязательства (т. е. его фактическое отсутствие) влечет недействительность акцессорного обязательства, обеспечивающего его исполнение (п. 3 ст. 329 ГК РФ).

В сфере таможенного дела конструируется следующая схема обеспечения исполнения обязательства по уплате таможенных платежей <16>. -------------------------------- <16> См.: Верстова М. Е. Гражданско-правовые аспекты современного таможенного законодательства. Монография. Саратов, 2002.

Существует публично-правовое обязательство конкретного лица по уплате таможенных платежей, возникшее по основаниям, предусмотренным законодательством. Данное публично-правовое обязательство предлагается обеспечить теми способами, которые предусмотрены для гражданского оборота, и в основном на основании правовых норм, предусмотренных для гражданского оборота, т. е. для правоотношений, основанных на равенстве и автономии воли участников. По мере расширения внешнеторгового сотрудничества, развития таможенной инфраструктуры в таможенном деле все чаще применяются характерные для гражданского права договорные начала правового регулирования. Тем более что комплексный характер таможенного законодательства предполагает использование для регулирования отношений, возникающих в таможенной сфере, отдельных гражданско-правовых норм <17>. -------------------------------- <17> См.: Попова М. Е. О соотношении гражданского и таможенного законодательства // Юрист. 1999. N 8; Попова М. Е. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Юрист. 1999. N 10.

Напомним, что плательщик таможенных платежей вправе самостоятельно выбрать способ обеспечения их уплаты (п. 2 ст. 340 ТК РФ), за исключением применения договора страхования, использование которого предполагается специальным порядком. Следовательно, с юридической точки зрения таможенный орган не вправе предъявить плательщику таможенных платежей требование о применении какого-то определенного способа обеспечения их уплаты. О. Г. Бадулин отмечает: "...представляется сомнительным, что таможенный орган будет безропотно принимать то обеспечение, которое самостийно предложит плательщик, и не "включит" административный ресурс в том случае, если по каким-то причинам (объективного или субъективного характера) предоставленное обеспечение его не устроит. В крайнем случае, таможенный орган всегда сможет найти способ "перекрыть кислород" даже вполне добросовестному предпринимателю" <18>. -------------------------------- ------------------------------------------------------------------ КонсультантПлюс: примечание. Статья О. Г. Бадулина "Обеспечение уплаты таможенных платежей" включена в информационный банк согласно публикации - "Право и экономика", 2004, N 7. ------------------------------------------------------------------ <18> См.: Бадулин О. Г. Обеспечение уплаты таможенных платежей // Право и экономика. 2004. N 5.

(Продолжение следует.)

------------------------------------------------------------------

Название документа