Изменения в налогообложении 2009 - 2010 годов

(Семенихин В. В.)

("Налоги" (газета), 2009, N 35)

Текст документа

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ 2009 - 2010 ГОДОВ

В. В. СЕМЕНИХИН

Единый социальный налог

Глава 24 "Единый социальный налог" - утратила силу, см. Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Налог на прибыль организаций

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

"1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

...3.2) в виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено."

2007: На основании Федерального закона от 14 марта 2009 г. N 36-ФЗ с 1 января 2007 г. в соответствии с введенным пп. 3.2 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона.

"40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах."

2009: На основании Федерального закона от 17 июля 2009 г. N 161-ФЗ с 1 августа 2009 г. в соответствии с вновь введенным пп. 40 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах. Действие этого Закона распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 г. до 1 августа 2009 г. случаях, предусмотренных п. 18 ст. 20, п. п. 1 и 11 ст. 50, ст. ст. 51 и 52 Федерального закона от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ, п. 10 ст. 12, п. п. 2 и 3 ст. 17, п. п. 1 и 13 ст. 51, ст. ст. 52 и 53 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ, ч. 3 ст. 23, ч. 2 и 3 ст. 52, ч. 1 и 15 ст. 57, ст. ст. 58 и 59 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, в том числе в случае наступления обязательств, предусмотренных п. 3 ст. 63 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ и ч. 3 ст. 69 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, при условии, что стоимость предоставленного бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади не была фактически возмещена до 1 августа 2009 г.

Статья 255. Расходы на оплату труда

"К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

...15) утратил силу."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с тем, что утратил силу п. 15 ст. 255 НК РФ, не считаются оплатой труда расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, но при этом ограничения на размер пособия, вероятнее всего, останутся (например, в сумме 34 583 руб.), даже если они предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Рекомендую: не производить доплату, а выплачивать премию за своевременный выход на работу.

"16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ считаются оплатой труда расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, и включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Данное страхование должно быть предусмотрено именно для работника, а не для членов его семьи, а также должно быть предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации

"6. Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, имеют право не применять установленный настоящей статьей порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса. Для целей настоящего пункта организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

Указанные в настоящем пункте организации должны выполнять следующие условия:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи имущественных прав на программы для ЭВМ, базы данных, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период, в том числе от иностранных лиц не менее 70 процентов;

среднесписочная численность работников за отчетный (налоговый) период составляет не менее 50 человек.

При определении доли доходов от покупателей - иностранных лиц учитываются доходы от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория Российской Федерации. Место осуществления деятельности покупателя определяется как место фактического присутствия покупателя на территории иностранного государства на основе государственной регистрации организации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, если программы для ЭВМ и базы данных, услуги (работы) и имущественные права, предусмотренные настоящим пунктом, приобретались через это постоянное представительство, место жительства физического лица.

Документами, подтверждающими получение доходов от покупателей - иностранных лиц, являются договор (копия договора), заключенный с иностранным лицом, и документы, подтверждающие факт оказания услуг (выполнения работ), или таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации."

В 2010 г. ставки тарифов страховых взносов от 75 001 руб. до 280 000 руб. выросли на 16 процентов, а от 415 001 руб. до 600 000 руб. упали на 8 процентов. Также среднесписочная численность работников определяется за отчетный (налоговый) период, а не за девять месяцев года, предшествующего году приобретения электронно-вычислительной техники.

Статья 263. Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование

"9.1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами."

2010: На основании Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 202-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с вновь введенным пп. 9.1 п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по таким видам добровольного имущественного страхования, как добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком.

Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией

"1. К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:

...48.3) расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах."

2009: На основании Федерального закона от 17 июля 2009 г. N 161-ФЗ с 1 августа 2009 г. в соответствии с вновь введенным пп. 48.3 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах. Действие этого Закона распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 г. до 1 августа 2009 г. случаях, предусмотренных п. 18 ст. 20, п. п. 1 и 11 ст. 50, ст. ст. 51 и 52 Федерального закона от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ, п. 10 ст. 12, п. п. 2 и 3 ст. 17, п. п. 1 и 13 ст. 51, ст. ст. 52 и 53 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ, ч. 3 ст. 23, ч. 2 и 3 ст. 52, ч. 1 и 15 ст. 57, ст. ст. 58 и 59 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, в том числе в случае наступления обязательств, предусмотренных п. 3 ст. 63 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ и ч. 3 ст. 69 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, при условии, что стоимость предоставленного бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади не была фактически возмещена до 1 августа 2009 г.

Статья 269. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам

С 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г. включительно при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

2009: С 1 августа 2009 г. по 31 декабря 2009 г. (надеюсь, включительно, - ст. 6.1 НК РФ) предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях, а не в 1,5 раза, как было с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г.

2009: Законодателям показалось, что они решили проблему, связанную с тем, что по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, по такой методике учтена быть не могла, поэтому в первом 2009 г. приходилось доказывать отсутствие долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, несмотря на наличие данного положения в налоговой политике, но они забыли про то, что в соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Ну почему же политику не разрешили менять в прошлом, опять остались противоречия. Нижеприведенные письма с их противоречиями могут продолжать действовать.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ на период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 Кодекса за налогоплательщиком остается право выбора учета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли организаций, например, исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам или исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

(Письмо Минфина России от 18.02.2009 N 03-03-06/2/24; письмо Минфина России от 26.02.2009 N 03-03-06/2/29; письмо Минфина России от 04.03.2009 N 03-03-06/2/33; письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/2/73; письмо Минфина России от 14.04.2009 N 03-03-06/2/83; письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/250; письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/265; письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-03-06/2/21.)

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ указанная выше норма применяется в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, т. е. по выбору налогоплательщика.

(Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/2/104; письмо Минфина России от 10.03.2009 N 03-03-06/2/35; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/2/52; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/2/49; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/1/160; письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/2/59; письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/1/224; письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79; письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/282.)

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

(Письмо Минфина России от 20.03.2009 N 03-03-06/2/57.)

Рекомендую: так как налоговые органы дают право выбора предельной величины процентов согласно налоговой политике в рамках ограничений, установленных в ст. 269, если хотите применять ставку рефинансирования, все-таки доказывать отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ вышеуказанный порядок признания процентов в расходах вступил в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 г.

Рекомендую: применять данные письма.

(Письмо Минфина России от 21.05.2009 N 03-03-06/2/104; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/2/52; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/2/49; письмо Минфина России от 18.03.2009 N 03-03-06/1/160; письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/1/224; письмо Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/2/79; письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/250; письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-03-06/1/282.)

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ согласно ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей и соответственно считается заключенным в той части, в которой такие деньги и вещи переданы (получены), в случае если заемщик при возврате займа, выраженного в условных единицах, возвращает сумму в рублях в размере большем, чем он фактически получил, возникающую в этом случае отрицательную разницу следует рассматривать как плату за пользование займом, предусмотренную договором, и учитывать для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ. Отрицательная суммовая разница по договору займа в налоговом учете заемщика признается в налоговом учете на дату погашения долгового обязательства и включается в состав внереализационных расходов с учетом предельной величины расходов в виде процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. При этом предельная величина расходов в виде процентов в отношении суммовой разницы определяется с учетом сумм начисленных по займу процентов. Положительная суммовая разница включается в состав внереализационных доходов и признается доходом на дату возврата займа заимодавцу. Что касается уплаты процентов по договору займа, выраженному в условных единицах, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их уплаты учитываются у заемщика в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно.

Рекомендую: в связи с тем что по договорам в условных единицах может происходить превышение предельного процента, если в учетной политике не оговорено противоположное, доказывать, что эти займы были получены на сопоставимых условиях.

(Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/204; письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/325; письмо Минфина России от 15.05.2009 N 03-03-06/1/324.)

Статья 270. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

"16) в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено настоящей главой."

2009: На основании Федерального закона от 17 июля 2009 г. N 161-ФЗ с 1 августа 2009 г. в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не запрещено учитывать расходы налогоплательщиков, связанные с безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с законодательством Российской Федерации о выборах и референдумах. Действие этого Закона распространяется на правоотношения по оказанию услуг по предоставлению бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади, возникшие в период с 1 января 2006 г. до 1 августа 2009 г. в случаях, предусмотренных п. 18 ст. 20, п. п. 1 и 11 ст. 50, ст. ст. 51 и 52 Федерального закона от 12 июня 2002 г. N 67-ФЗ, п. 10 ст. 12, п. п. 2 и 3 ст. 17, п. п. 1 и 13 ст. 51, ст. ст. 52 и 53 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ, ч. 3 ст. 23, ч. 2 и 3 ст. 52, ч. 1 и 15 ст. 57, ст. ст. 58 и 59 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, в том числе в случае наступления обязательств, предусмотренных п. 3 ст. 63 Федерального закона от 10 января 2003 г. N 19-ФЗ и ч. 3 ст. 69 Федерального закона от 18 мая 2005 г. N 51-ФЗ, при условии, что стоимость предоставленного бесплатного эфирного времени и (или) бесплатной печатной площади не была фактически возмещена до 1 августа 2009 г.

Статья 318. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда.

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ внесены изменения, связанные с заменой единого социального налога.

Статья 324.1. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет

"1. Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 324.1 НК РФ внесены изменения, связанные с заменой единого социального налога.

"3. На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 324.1 НК РФ внесены изменения, связанные с заменой единого социального налога.

"4. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с п. 4 ст. 324.1 НК РФ внесены изменения, связанные с заменой единого социального налога.

Сборы за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Статья 333.1. Плательщики сборов

"1. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов (далее в настоящей главе - плательщики), признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 333.1 НК РФ плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке не лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира, а разрешение на добычу объектов животного мира.

Статья 333.2. Объекты обложения

"1. Объектами обложения признаются:

объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 настоящего Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. соответствии с п. 1 ст. 333.2 НК РФ объектами обложения признаются объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании не лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а разрешения на добычу объектов животного мира.

Статья 333.3. Ставки сборов

"3. Ставки сбора за каждый объект животного мира, указанный в пункте 1 настоящей статьи, устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях:

изучения запасов, а также в научных целях в соответствии с законодательством Российской Федерации."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 333.3 НК РФ ставки сбора не устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях промышленной экспертизы.

Статья 333.5. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов

"1. Плательщики, указанные в пункте 1 статьи 333.1 настоящего Кодекса, сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии с п. 1 ст. 333.5 НК РФ сумму сбора за пользование объектами животного мира уплачивают при получении не лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а разрешения на добычу объектов животного мира.

"3. Уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу объектов животного мира."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии с п. 3 ст. 333.5 НК РФ уплата сбора за пользование объектами животного мира производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего не лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, а разрешения на добычу объектов животного мира.

Статья 333.6. Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии (разрешения)

"1. Органы, выдающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира и разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных разрешениях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии п. 1 ст. 333.6 НК РФ слова "лицензия (разрешение) на пользование объектами животного мира" заменены на "разрешение на добычу объектов животного мира".

"2. Формы представления сведений органами, выдающими в установленном порядке разрешения, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии п. 2 ст. 333.6 НК РФ слова "лицензия (разрешение) на пользование объектами животного мира" заменены на "разрешение на добычу объектов животного мира".

Статья 333.7. Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в наименовании ст. 333.7 НК РФ, слово "лицензиям (разрешениям)" заменено на "разрешениям".

"1. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование объектами животного мира по разрешению на добычу объектов животного мира, не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов.

По истечении срока действия разрешения на добычу объектов животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего указанное разрешение, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира, выданным уполномоченным органом.

Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным разрешениям на добычу объектов животного мира осуществляется в порядке, установленном главой 12 настоящего Кодекса, при условии представления документов, перечень которых утверждается федеральным налоговым органом."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии п. 1 ст. 333.7 НК РФ слова "лицензия (разрешение) на пользование объектами животного мира" заменены на "разрешение на добычу объектов животного мира".

Государственная пошлина

Статья 333.25. Особенности уплаты государственной пошлины при обращении за совершением нотариальных действий

"1. За совершение нотариальных действий государственная пошлина уплачивается с учетом следующих особенностей:

...5) при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение договоров, подлежащих оценке, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже суммы, определенной в соответствии с подпунктами 7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в соответствии с подпунктами 7 - 10 настоящего пункта. При исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли."

2009: На основании Федерального закона от 19 июля 2009 г. N 205-ФЗ с 21 августа 2009 г. в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ при исчислении размера государственной пошлины за удостоверение сделок, направленных на отчуждение доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, а также сделок, устанавливающих обязательство по отчуждению доли или части доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, принимается сумма договора, указанная сторонами, но не ниже номинальной стоимости доли или части доли.

Статья 333.33. Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также за совершение прочих юридически значимых действий

"1. Государственная пошлина уплачивается в следующих размерах:

...55) за выдачу разрешения на судовую радиостанцию или разрешения на бортовую радиостанцию - 1000 рублей."

2010: На основании Федерального закона от 18 июля 2009 г. N 188-ФЗ с 1 января 2010 г. в соответствии с пп. 55 п. 1 ст. 333.33 НК РФ установлены размеры государственной пошлины не за предоставление лицензии судовой радиостанции, а за выдачу разрешения на судовую радиостанцию или разрешения на бортовую радиостанцию.

"74) за предоставление разрешений на добычу охотничьих ресурсов и разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов:

организациям - 200 рублей;

физическим лицам - 100 рублей."

2010: На основании Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 209-ФЗ с 1 апреля 2010 г. в соответствии с пп. 74 п. 1 ст. 333.33 НК РФ слова "долгосрочной лицензии на пользование объектами животного мира, отнесенными к объектам охоты, за предоставление лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов" заменены на "разрешений на добычу охотничьих ресурсов и разрешений на добычу (вылов) водных биологических ресурсов". Ставка осталась неизменной.

Статья 333.35. Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций

"3. Государственная пошлина не уплачивается в следующих случаях:

...11) за государственную регистрацию права собственности Российской Федерации на автомобильные дороги, переданные в доверительное управление юридическому лицу, созданному в организационно-правовой форме государственной компании, и на земельные участки, предоставленные в аренду указанному юридическому лицу, государственную регистрацию договоров аренды земельных участков, предоставленных указанному юридическому лицу, а также за государственную регистрацию прекращения прав на такие автомобильные дороги и земельные участки."

2009: На основании Федерального закона от 17 июля 2009 г. N 145-ФЗ с 20 июля 2009 г. в соответствии с вновь введенным пп. 11 п. 3 ст. 333.35 НК РФ государственная пошлина не уплачивается за государственную регистрацию права собственности Российской Федерации на автомобильные дороги, переданные в доверительное управление юридическому лицу, созданному в организационно-правовой форме государственной компании, и на земельные участки, предоставленные в аренду указанному юридическому лицу, государственную регистрацию договоров аренды земельных участков, предоставленных указанному юридическому лицу, а также за государственную регистрацию прекращения прав на такие автомобильные дороги и земельные участки.

Название документа