Применение балльной оценки финансового состояния предприятий УИС в период реформирования производственно-хозяйственной деятельности исправительных учреждений (на примере ГУФСИН по Краснодарскому краю)

(Кучерявых О. А.) ("Уголовно-исполнительная система: право, экономика, управление", 2007, N 3) Текст документа

ПРИМЕНЕНИЕ БАЛЛЬНОЙ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ УИС В ПЕРИОД РЕФОРМИРОВАНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПРАВИТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ (НА ПРИМЕРЕ ГУФСИН ПО КРАСНОДАРСКОМУ КРАЮ)

О. А. КУЧЕРЯВЫХ

Кучерявых О. А., преподаватель кафедры гуманитарных, экономических и финансово-правовых дисциплин Краснодарского филиала ГОУ ВПО "Владимирский юридический институт" ФСИН России.

Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия, независимо от его организационно-правовой формы. Анализ финансового состояния определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым и другим отношениям. Устойчивое финансовое состояние формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение периода, предшествующего этой дате. Основным источником информации о финансовом состоянии является бухгалтерская отчетность (форма N 1 "Бухгалтерский баланс"). В обобщенном виде к показателям финансовой устойчивости относятся: ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность. В рамках статьи мы проведем анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятий УИС за последние 2 года (2005 и 2006 гг.). В Краснодарском крае расположено 17 исправительных учреждений (ИУ), краткая характеристика которых представлена в табл. 1. Как видно из ее данных, объектом анализа будут 9 предприятий (ГУП) УИС края, которые расположены на территории следующих ИУ: ЛИУ-1, ИК-2, ИК-3, ИК-4, ИК-5, ЛИУ-8, ИК-9, ИК-11, ИК-14.

Таблица 1. Сведения об учреждениях и следственных изоляторах УИС Краснодарского края по состоянию на 21 февраля 2007 г. (Сведения предоставлены ГУФСИН по Краснодарскому краю.)

N Шифр Вид режима Вид деятельности Наполнение п/п учреждения (профиль) (сокр. назв.) Лимит Факт. % (чел.) (чел.)

1 УО-68/1 ЛИУ <*> металлообработка 755 578 76,56 (ЛИУ-1)

2 УО-68/2 Строгий металлообработка 1834 2735 149,13 (ИК-2)

3 УО-68/3 Общий (жен.) швейное 1018 1719 168,86 (ИК-3) производство

4 УО-68/4 Общий деревообработка 1200 1776 148,00 (ИК-4)

л/у <**> 400 342 85,50 строгого режима

5 УО-68/5 Строгий деревообработка 1550 2024 130,58 (ИК-5)

6 ИК-6 Строгий 750 317 42,27

7 ИК-7 МОТБ <***> 305 360 118,03

8 УО-68/8 ЛИУ швейное и кирпичное 922 926 100,43 (ЛИУ-8) производство

9 УО-68/9 Общий деревообработка 1581 1992 126,00 (ИК-9)

10 КП-10 Колония-поселение собственного 300 309 103,00 производства не имеет

11 УО-68/11 Общий металлообработка 1550 1809 116,71 (ИК-11)

12 КП-12 Колония-поселение собственного 128 271 211,72 производства не имеет

13 УО-68/14 Строгий табачное 1586 2286 144,14 (ИК-14) производство

л/у КП 300 139 46,33

14 СИЗО-1 Следственный собственного 1723 2195 127,39 изолятор производства не имеет

15 СИЗО-2 Следственный собственного 540 1045 193,52 изолятор производства не имеет

16 СИЗО-3 Следственный собственного 975 1252 128,41 изолятор производства не имеет

17 Белореченская Воспитательная собственного 361 294 81,44 ВК колония (муж.) производства не имеет

Всего 17778 22369 125,82

Следует отметить, что оценка финансового состояния является неотъемлемой частью всех предприятий, несмотря на специфику их деятельности. На наш взгляд, для предприятий УИС наиболее приемлема модель анализа, предложенная Л. В. Донцовой и Н. А. Никифоровой в учебном пособии "Комплексный анализ бухгалтерской отчетности", так как она дает более полную финансовую характеристику ГУПов и систематизирует их в соответствии с предложенной рейтинговой оценкой. Платежеспособность является важнейшим критерием финансового положения предприятия, под которым понимается способность предприятия рассчитываться по своим внешним обязательствам. Анализ платежеспособности проводится при помощи коэффициентов, приведенных в табл. 2.

Таблица 2. Нормативные финансовые коэффициенты платежеспособности. (Источник: Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. С. 78 - 79.)

Показатели Способ расчета Нормальное Пояснения ограничение

1. Общий А1 + 0,5А2 + 0,3А3 L >= 1 Оценивает изменения показатель L = ------------------ 1 финансовой ситуации платежеспособности 1 П1 + 0,5П2 + 0,3П3 в организации с точки зрения ликвидности. Данный показатель применяется при выборе надежного партнера из множества потенциальных партнеров на основе отчетности

2. Коэффициент А1 L >= 0,1 - 0,7 Показывает, какая абсолютной L = --------- 2 часть краткосрочных ликвидности 2 П1 + П2 обязательств организации может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами

3. Коэффициент А1 + А2 Допустимое Показывает, какая критической L = -------- значение: часть краткосрочных оценки 3 П1 + П2 L = 0,7 - 0,8; обязательств 3 организации может оптимальное быть немедленно значение: погашена за счет L ~ 1 средств на различных 3 счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами

4. Коэффициент А1 + А2 + А3 Необходимое Показывает, какую текущей L = -------------- значение: часть текущих ликвидности 4 П1 + П2 L = 2,0; обязательств по 4 кредитам и расчетам оптимальное можно погасить, значение: мобилизовав все L ~ 2,5 - 3,0 оборотные средства 4

5. Коэффициент А3 Уменьшение Показывает, какая маневренности L = ------------------------ показателя в часть функционирующего 5 [А1 + А2 + А3]-[П1 + П2] динамике - функционирующего капитала положительный капитала обездвижена факт в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности

6. Доля оборотных А1 + А2 + А3 L >= 0,5 Зависит от средств в активах L = ------------- 2 отраслевой 6 Б принадлежности организации

7. Коэффициент П4 - А4 L >= 0,1 Характеризует обеспеченности L = ------------ 2 наличие собственных собственными 7 А1 + А2 + А3 оборотных средств средствами у организации, необходимых для ее финансовой устойчивости

Исходные данные для проведения указанных выше расчетов берутся из строк (стр.) формы N 1 "Бухгалтерский баланс" в соответствии с последующими пояснениями. 1. А1 - наиболее ликвидные активы. А1 = стр. 250 + стр. 260. 2. А2 - быстрореализуемые активы. А2 = стр. 240. 3. А3 - медленно реализуемые активы. А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270. 4. А4 - труднореализуемые активы (внеоборотные активы). А4 = стр. 190. 5. П1 - наиболее срочные обязательства. П1 = стр. 620. 6. П2 - краткосрочные пассивы. П2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660. 7. П3 - долгосрочные пассивы. П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650. 8. П4 - постоянные или устойчивые пассивы (собственный капитал предприятия). П4 = стр. 490. В ходе анализа платежеспособности каждый из приведенных в табл. 2 коэффициентов платежеспособности рассчитывается на начало и конец рассматриваемого периода (или в течение нескольких лет). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному ограничению, то его можно оценить по динамике (увеличение или снижение значения). Оценка финансового состояния организации будет не полной без анализа ее финансовой устойчивости. Задачей этого анализа является оценка величины и структуры активов и пассивов. В ходе этого анализа определяется, насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов организации задачам ее финансово-хозяйственной деятельности. Данные расчеты дают возможность измерить, достаточно ли устойчива анализируемая организация в финансовом отношении. Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение следующего соотношения:

Оборотные активы < Собственный капитал - Внеоборотные активы.

На практике применяются различные методики анализа финансовой устойчивости, в том числе и коэффициенты, приведенные в табл. 3.

Таблица 3. Показатели финансовой устойчивости. (Источник: Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. С. 91 - 92.)

Показатели Способ расчета Нормальное Пояснения ограничение

1. Коэффициент Б - П4 Не выше 1,5 Показывает, сколько капитализации U = ------ заемных средств (U ) 1 П4 организация привлекла 1 на 1 тыс. руб., вложенных в активы собственных средств

2. Коэффициент П4 - А4 Нижняя граница: Показывает, какая часть обеспеченности U = ------------ 0,1; оборотных активов собственными 2 А1 + А2 + А3 оптимальное финансируется за счет источниками значение: собственных источников финансирования U >= 0,5 (U ) 2 2

3. Коэффициент П4 U >= 0,4 - 0,6 Показывает удельный финансовой U = --- 3 вес собственных средств независимости 3 Б в общей сумме источников (U ) финансирования. Отражает 3 степень независимости организации от заемных средств

4. Коэффициент П4 U >= 0,7; Показывает, какая финансирования U = ------ 4 часть деятельности (U ) 4 Б - П4 оптимальное финансируется за счет 4 значение: собственных, а какая U ~ 1,5 - за счет заемных 4 средств

5. Коэффициент П4 + стр. 590 U >= 0,6 Показывает, какая часть финансовой U = ------------- 5 активов финансируется устойчивости 5 Б за счет устойчивых (U ) источников 5

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественность показателей финансового состояния, различия в уровне критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этим сложности в общей оценке финансового положения организации, рекомендуется производить балльную оценку финансового состояния. Сущность такой методики заключается в классификации организаций (в нашем случае производственных предприятий) по уровню финансового риска, то есть любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от набранного количества баллов, исходя из фактических значений ее финансовых коэффициентов. Границы классов организаций согласно критериям оценки финансового состояния указаны в табл. 4. В зависимости от количества набранных баллов выделяется следующих 5 классов предприятий: 1-й класс - предприятия с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финансовое состояние позволяет быть уверенными в своевременном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имущества и его источников и, как правило, довольно прибыльные. 2-й класс - это организации с нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели в целом находятся очень близко к оптимальным, но по отдельным коэффициентам допущено некоторое отстаивание. У этих организаций, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования в пользу заемного капитала. Причем наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с приростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Это обычно рентабельные организации. 3-й класс - это организации, финансовое состояние которых можно оценить как среднее. При анализе их бухгалтерского баланса обнаруживается слабость отдельных финансовых показателей. У них либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот - неустойчивое финансовое состояние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая платежеспособность. При взаимоотношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств в срок представляется сомнительным. 4-й класс - это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определенный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций, как правило, отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная только для обязательных платежей в бюджет. 5-й класс - это организации с кризисным финансовым состоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти организации убыточны.

Таблица 4. Границы классов организаций согласно критериям оценки финансового состояния. (Источник: Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. С. 100 - 105.)

N Показатели Условия Границы классов согласно критериям п\п финансового снижения состояния критерия 1-й класс 2-й класс 3-й класс 4-й класс 5-й класс

1 Коэффициент За каждые 0,70 и 0,69 - 0,50 0,49 - 0,30 0,29 - 0,10 Менее 0,10 абсолютной 0,01 более -> -> -> -> -> ликвидности пункта присваиваем присваиваем присваиваем присваиваем присваиваем снижения 14 баллов от 13,8 до от 9,8 до от 5,8 до 2 от 1,8 до 0 снимается 10 баллов 6 баллов баллов баллов по 0,3 балла

2 Коэффициент За каждые 1 и более 0,99 - 0,80 0,79 - 0,70 0,69 - 0,60 0,59 и критической 0,01 -> 11 -> от 10,8 -> от 6,8 -> от 4,8 менее -> оценки пункта баллов до 7 баллов до 5 баллов до 3 баллов от 2,8 до 0 снижения баллов снимается по 0,2 балла

3 Коэффициент За каждые 2 и более 1,69 - 1,50 1,49 - 1,30 1,29 - 1,00 0,99 и текущей 0,01 -> 20 -> от 18,7 -> от 12,7 -> от 6,7 менее -> от ликвидности пункта баллов; до 13 до 7 баллов до 1 балла 0,7 до 0 снижения 1,70 - 2,0 баллов баллов снимется - 19 баллов по 0,3 балла

4 Доля оборотных -//- 0,5 и более 0,49 - 0,4 0,39 - 0,30 0,29 - 1,00 0,99 и средств в -> 10 -> от 9 до -> от 6,5 -> от 6,7 менее -> от активах баллов 7 баллов до 4 баллов до 1 балла 0,7 до 0 баллов

5 Коэффициент За каждые 0,5 и более 0,49 - 0,40 0,39 -0,20 0,19 - 0,10 Менее 0,10 обеспеченности 0,01 -> 12,5 -> от 12,2 -> от 9,2 -> от 3,2 -> 0,2 собств. пункта балла до 9,5 до 3,5 до 0,5 балла средствами снижения балла балла балла снимается по 0,3 балла

6 Коэффициент За каждые От 0,70 - 1,01 - 1,22 1,23 - 1,44 1,45 - 1,56 1,57 и капитализации 0,01 1,0 -> от -> от 17,0 -> от 10,4 -> от 3,8 более -> пункта 17,5 до до 10,7 до 4,1 до 0,5 от 0,2 до 0 повышения 17,1 балла балла балла балла баллов снимается по 0,3 балла

7 Коэффициент За каждые 0,50 - 0,60 0,49 - 0,45 0,44 - 0,40 0,39 - 0,31 0,30 и финансовой 0,01 и более -> -> от 8 -> от 6 до -> от 4 менее -> независимости пункта от 9 до 10 до 6,4 4,4 балла до 0,8 от 0,4 до 0 снижения баллов балла балла баллов снимается по 0,4

8 Коэффициент За каждые 0,80 и 0,79 - 0,70 0,69 - 0,60 0,59 - 0,50 0,49 и финансовой 0,1 более -> 5 -> 4 балла -> 3 балла -> 2 балла менее -> устойчивости пункта баллов от 1 до 0 снижения баллов снимается по 1 баллу

Границы -> 100 - 97,6 93,5 - 67,6 64,4 - 37 33,8 - 10,8 7,6 - 0 классов балла балла баллов балла баллов

Проведем обобщающую оценку финансового состояния анализируемых нами предприятий в табл. 5.

Таблица 5. Классификация уровня финансового состояния организаций. (Данные взяты из финансовой отчетности (формы N 1 "Бухгалтерский баланс"), предоставленной ГУФСИН Краснодарского края.)

Учреждения Показатели За 2005 г. За 2006 г. финансового состояния Значение Количество Значение Количество коэффициента баллов коэффициента баллов

ГУП ЛИУ-1 L 0,003 0 0,98 14 2

L 1,21 11 5,01 11 3

L 1,98 19 20,19 20 4

L 0,75 10 0,59 10 6

L (U ) 0,49 12,2 0,95 12,5 7 2

U 0,61 17,5 0,03 17,5 1

U 0,62 9,8 0,97 10 3

U 0,62 3 0,97 5 5

ИТОГО - 82,5 - 100

ГУП ИК-2 L 0,07 0,90 0,11 2,30 2

L 0,48 0,60 0,7 5,00 3

L 1,09 2,70 1,21 4,30 4

L 0,95 0,00 0,99 0,70 6

L (U) 0,08 0,20 0,17 2,60 7 2

U 6,75 0,00 4,45 0,00 1

U 0,13 0,00 0,18 0,00 3

U 0,13 0,00 0,18 0,00 5

ИТОГО - 4,40 - 14,90

ГУП ИК-3 L 0,34 7,20 0,29 5,80 2

L 1,94 11,00 1,84 11,00 3

L 2,11 20,00 4,56 20,00 4

L 0,99 10,00 0,87 10,00 6

L (U ) 0,53 12,50 0,76 12,50 7 2

U 0,90 17,10 0,27 17,50 1

U 0,53 9,20 0,79 10,00 3

U 0,53 2,00 0,79 4,00 5

ИТОГО - 89,00 90,80

ГУП ИК-4 L 0,22 3,70 0,24 4,30 2

L 1,14 11,00 1,28 11,00 3

L 2,37 20,00 5,08 20,00 4

L 0,91 10,00 0,85 10,00 6

L (U ) 0,57 12,50 0,77 12,50 7 2

U 0,66 17,50 0,24 17,50 1

U 0,60 10,00 0,81 10,00 3

U 0,60 3,00 0,81 5,00 5

ИТОГО - 87,70 - 90,30

ГУП ИК-5 -5 L 0,13?10 0,00 0,19 4,70 2

L 0,09 0,00 1,03 11,00 3

L 2,52 20,00 13,67 20,00 4

L 0,91 10,00 0,80 10,00 6

L (U ) 0,60 12,50 0,93 12,50 7 2

U 0,56 17,50 0,06 17,50 1

U 0,64 10,00 0,94 10,00 3

U 0,64 3,00 0,94 5,00 5

ИТОГО - 73,00 - 90,70

ГУП ЛИУ-8 L 0,12 2,60 1,87 14 2

L 1,99 11,00 3,31 11,00 3

L 3,23 20,00 10,46 20,00 4

L 0,96 0,00 1,00 1,00 6

L (U ) 0,69 12,50 0,90 12,50 7 2

U 0,42 17,50 0,11 17,50 1

U 0,70 10,00 0,90 10,00 3

U 0,70 4,00 0,90 5,00 5

ИТОГО - 77,60 - 86,50

ГУП ИК-9 L 0,003 0,00 0,99 13,80 2

L 0,85 8,00 2,42 11,00 3

L 2,22 20,00 9,24 20,00 4

L 0,88 10,00 0,77 10,00 6

L (U ) 0,54 12,50 0,89 12,50 7 2

U 0,69 17,50 0,09 17,50 1

U 0,59 9,60 0,92 10,00 3

U 0,59 2,00 0,92 5,00 5

ИТОГО - 79,60 - 99,80

ГУП ИК-11 -3 L 0,57?10 0,00 0,12 2,60 2

L 1,08 11,00 0,19 0,00 3

L 1,38 9,40 0,97 0,10 4

L 0,62 10,00 0,36 4,90 6

L (U ) 0,27 5,60 -0,02 0,20 7 2

U 0,83 13,60 0,59 17,50 1

U 0,55 8,00 0,63 10,00 3

U 0,55 2,00 0,63 3,00 5

ИТОГО - 59,60 - 38,30

ГУП ИК-14 L 0,01 0,00 0,04 0,00 2

L 1,81 7,20 1,83 7,60 3

L 5,46 20,00 4,78 20,00 4

L 0,70 10,00 0,67 10,00 6

L (U ) 0,82 12,50 0,79 12,50 7 2

U 0,15 17,50 0,16 17,50 1

U 0,87 10,00 0,86 10,00 3

U 0,87 5,00 0,86 5,00 5

ИТОГО - 82,20 - 82,60

По данным расчетов мы получили следующую информацию: 1) по итогам 2006 г. ГУП ЛИУ-1 и ГУП ИК-9 относятся к 1-му классу предприятий с самым устойчивым финансовым положением. Следует отметить, что указанные предприятия улучшили свое финансовое состояние по сравнению с предыдущим 2005 годом; 2) к 3-му классу предприятий относится ГУП ИК-11, при этом по сравнению с предыдущим годом значительно ухудшилось его финансовое состояние; 3) самый худший результат у ГУП ИК-2 - 4-й класс, но при этом наблюдается тенденция к улучшению его финансового положения (по итогам 2005 г. данное предприятие относилось к 5-му классу); 4) остальные предприятия относятся ко 2-му классу, и при этом их финансовое положение в разной степени улучшается. При дальнейшем, более детальном, анализе бухгалтерской отчетности предприятий УИС Краснодарского края можно выявить причины тех или иных изменений их финансового состояния. Описанная модель дает общую оценку финансового положения ГУПов, и мы предлагаем использовать ее в территориальных органах ГУФСИН для составления рейтинга предприятий УИС и для выявления узких мест, которые требуют вмешательства и срочного принятия определенных мер.

Название документа