Налоговое льготирование энергоэффективности как направление экологической и налоговой политики Российской Федерации (финансово-правовые аспекты)

НАЛОГОВОЕ ЛЬГОТИРОВАНИЕ ЭНЕРГОЭФФЕКТИВНОСТИ КАК НАПРАВЛЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВЫЕ АСПЕКТЫ) <1>

Е. Ю. ГРАЧЕВА, А. В. КАРТАШОВ

Грачева Елена Юрьевна, заведующая кафедрой финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), доктор юридических наук, профессор.

Карташов Александр Викторович, доцент кафедры финансового права Московского государственного юридического университета имени О. Е. Кутафина (МГЮА), кандидат юридических наук.

В статье авторы рассматривают вопросы совершенствования механизмов государственной поддержки инвестиционной деятельности в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности, в частности меры налогового стимулирования, включая льготы по налогу на прибыль, земельному налогу, различные вычеты по налогу на доходы физических лиц.

Ключевые слова: энергетическое право, энергетическое законодательство, финансовое право, налоговые льготы, энергосбережение.

Tax incentivization of energy efficiency as a direction of environmental and tax policy of the Russian Federation (financial-law aspects) E. Y. Gracheva, A. V. Kartashov

Gracheva Elena Yur'evna, head of the department of financial law of Moscow state law university named after O. E. Kutafin (MSLA), doctor of law, professor.

Kartashov Aleksandr Viktorovich, assistant professor the department of financial law of Moscow state law university named after O. E. Kutafin (MSLA), candidate of legal sciences.

In this article the authors examine the issues of the development of the measures of state-financial backing of investment activity in the sphere of energy conservation and improvement energetical efficiency, specifically, the measures of tax stimulation, including privileges for profits tax, land tax, different tax deductions of private individual's income.

Key words: energy law, energy legislation, financial law, tax privileges, energy conservation.

Процесс управления обществом осуществляется государством по различным направлениям. Одним из важнейших в настоящее время выступает создание условий для эффективного и рационального использования природных ресурсов, которыми обладает Российское государство. Указ Президента РФ от 12 мая 2009 г. N 537 "О Стратегии национальной безопасности Российской Федерации до 2020 года" относит к основным приоритетам Российской Федерации повышение качества жизни российских граждан путем гарантирования личной безопасности, а также высоких стандартов жизнеобеспечения; сохранение экологии живых систем и рационального природопользования, поддержание которых достигается за счет сбалансированного потребления, развития прогрессивных технологий и целесообразного воспроизводства природно-ресурсного потенциала страны <2>. -------------------------------- <2> СЗ РФ. 2009. N 20. Ст. 2444.

Согласно распоряжению Правительства РФ от 13 ноября 2009 г. N 1715-р "Об Энергетической стратегии России на период до 2030 года" решение указанных задач возможно лишь при четком определении ряда требований, от выполнения которых зависит реализация интересов государства и общества. К указанным требованиям относятся: - обеспечение Россией стандартов благосостояния, соответствующих развитым странам мира; - достижение научного и технологического лидерства России по ряду важнейших направлений, обеспечивающих ее конкурентные преимущества и национальную, в том числе энергетическую, безопасность; - трансформация структуры экономики страны в пользу менее энергоемких отраслей; - переход страны от экспортно-сырьевого к ресурсно-инновационному развитию с качественным обновлением энергетики и смежных отраслей; - рациональное снижение доли топливно-энергетического комплекса в общем объеме инвестиций в экономику страны при увеличении абсолютных объемов инвестиций в энергетику, необходимых для развития и ускоренной модернизации этого сектора и роста масштабов его деятельности; - необходимость повышения энергоэффективности и снижения энергоемкости экономики до уровня стран с аналогичными природно-климатическими условиями (Канада, страны Скандинавии); - последовательное ограничение нагрузки топливно-энергетического комплекса на окружающую среду и климат путем снижения выбросов загрязняющих веществ, сброса загрязненных сточных вод, а также эмиссии парниковых газов, сокращения отходов производства и потребления энергии <3>. -------------------------------- <3> СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5836.

Вместе с тем следует учесть то обстоятельство, что в настоящее время существует ряд препятствий, сдерживающих возможности поддержки мероприятий в области энергоэффективности, к которым относят: - отсутствие четкого разграничения полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Федерации в сфере недропользования; - преобладание административно-правовых методов в регулировании общественных отношений, складывающихся в сфере недропользования, и незначительное использование гражданско-правовых начал в рассматриваемой области общественных отношений; - отсутствие правовой основы экономического стимулирования недропользователей в целях обеспечения воспроизводства минерально-сырьевой базы; - сложившаяся процедура согласования лицензий на право пользования недрами характеризуется чрезмерной громоздкостью; - не созданы условия для активного использования недропользователями наилучших существующих технологий в целях снижения степени негативного воздействия на окружающую среду; - не выработан четкий механизм возмещения экологического вреда, в том числе "прошлого", нанесенного разработкой месторождений полезных ископаемых, и др. <4>. -------------------------------- <4> Хлуденева Н. И. Проблемы формирования экономической заинтересованности субъектов Российской Федерации в расширении использования торфа в топливно-энергетических целях: правовой аспект // Законодательство и экономика. 2013. N 3. С. 66 - 72.

Как отмечается в научной литературе, определение национальных экологических интересов имеет исключительно важное как теоретико-методологическое, так и практическое значение для деятельности многих ведомств России, призванных обеспечивать ее безопасность в сфере экологии. Особенно важным это представляется для предупреждения и локализации угроз внешнего характера в экологической сфере, исходящих главным образом от других государств и транснациональных корпораций, которые реализуют свои интересы в глобальном и региональном экологическом пространствах, прежде всего в сфере природопользования <5>. -------------------------------- <5> Платонов Ю. Н. Экологическая компонента национальной безопасности России // Журнал российского права. 2011. N 8. С. 26 - 33.

Целями обеспечения экологической безопасности и рационального природопользования являются сохранение окружающей природной среды и обеспечение ее защиты. При этом ученые отмечают, что правовое обеспечение минерально-сырьевой безопасности представляется довольно сложным процессом, который должен подкрепляться трансформацией экономических процессов, совершенствованием механизма правового регулирования, обеспечивающего функционирование отношений на смежных с недропользованием направлениях: энергосбережение, повышение энергоэффективности производства, оптимизация налоговой политики <6>. -------------------------------- <6> Ямалетдинов Р. Р. Правовые проблемы обеспечения минерально-сырьевой безопасности Российской Федерации // Экологическое право. 2012. N 3. С. 10 - 14; Пчельников М. В. Экологическая правовая политика Российской Федерации: Институционально-правовой анализ: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2009. С. 21 - 22.

Согласно Указу Президента РФ от 12 мая 2009 г. N 537 укреплению экономической безопасности будет способствовать совершенствование государственного регулирования экономического роста путем разработки концептуальных и программных документов межрегионального и территориального планирования, создания комплексной системы контроля над рисками, включая: проведение активной государственной антиинфляционной, валютной, курсовой, денежно-кредитной и налогово-бюджетной политики, ориентированной на импортозамещение и поддержку реального сектора экономики. Нельзя не согласиться с той точкой зрения, что практическая реализация действий по повышению устойчивости экономики связана в первую очередь с реформированием системы государственного регулирования, и в частности налоговой системы <7>. Указанные обстоятельства подтверждаются и законодателем, который в рамках ч. 2 ст. 27 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" закрепляет положение о том, что государственная поддержка инвестиционной деятельности в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности может осуществляться, в частности, с применением мер стимулирующего характера, предусмотренных законодательством о налогах и сборах <8>. -------------------------------- <7> См.: Деревяго И. П. Экологизация налоговой системы как инструмент стратегии устойчивого развития // Налоговая политика и практика. 2009. N 4. <8> См.: ч. 2 ст. 27 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".

Условием налогового стимулирования, по мнению ученых, должен выступать широкий набор методов налоговой политики, в соответствии с которыми при внедрении и использовании экологически чистых и (или) энергосберегающих технологий будут предоставляться соответствующие льготы по налогу на прибыль организаций, земельному налогу, налогу на имущество, а также различные вычеты по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, будут созданы экономические стимулы для модернизации производства и использования соответствующих технологий гражданами <9>. -------------------------------- <9> См.: Жаворонкова Н. Г., Агафонов В. Б. Теоретические проблемы формирования концепции государственной политики и стратегии в сфере правового обеспечения рационального природопользования и совершенствования природоресурсного законодательства в контексте обеспечения национальной безопасности России // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 1. С. 32 - 39.

В литературе традиционно выделяют ряд способов налогового стимулирования, позволяющих обеспечивать энергетическую безопасность и эффективность <10>. -------------------------------- <10> Экономисты рассматривают возможность использования прежде всего косвенного стимулирования, включая налоговое в качестве одного из наиболее эффективных. См., например: Скитер Н. Н. Инструментарий реализации эколого-экономической политики в обществе // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2011. N 4. С. 4.

К ним относятся: налоговый кредит, льготы по уплате налога на имущество, сокращение сумм косвенных налогов, ускоренная амортизация энергетических объектов, усиление налогообложения потребления традиционных источников топлива и иные методы <11>. -------------------------------- <11> См.: Ратнер С. В., Дира Д. В. Налоговое стимулирование альтернативной энергетики в Европе // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 17. С. 56 - 62.

Рассмотрим более подробно порядок использования методов налогового стимулирования, посредством которого реализуются меры по повышению энергоэффективности. Согласно ст. 66, 67 Налогового кодекса РФ допускается предоставление инвестиционного налогового кредита организациям, осуществляющим инвестиционную деятельность при создании объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, и (или) относящихся к возобновляемым источникам энергии, и (или) относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, и (или) иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации. В настоящее время перечень указанных объектов, а также товаров и технологий, относимых к энергоэффективным, закрепляется в рамках Постановления Правительства РФ от 31 декабря 2009 г. N 1222 "О видах и характеристиках товаров, информация о классе энергетической эффективности которых должна содержаться в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках, и принципах правил определения производителями, импортерами класса энергетической эффективности товара" <12>. -------------------------------- <12> СЗ РФ. 2010. N 5. Ст. 526.

Большое значение для расширения возможностей по использованию налоговых кредитов организациями играет принятие Постановления Правительства РФ от 29 июля 2013 г. N 637 "Об утверждении Перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристик объектов, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита, и Перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам высокой энергетической эффективности на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности, осуществление инвестиций в создание которых является основанием для предоставления инвестиционного налогового кредита" <13>. -------------------------------- <13> URL: http://www. pravo. gov. ru.

Регулирование предоставления инвестиционного налогового кредита осуществляется также на основе актов отдельных субъектов Российской Федерации. Например, в соответствии с п. 3 ст. 9 Закона ХМАО - Югры от 7 июля 2011 г. N 67-оз "Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре" меры государственной поддержки могут выражаться в установлении дополнительных условий для предоставления инвестиционного налогового кредита <14>. Схожие положения можно наблюдать и при анализе прочих актов <15>. -------------------------------- <14> Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. 2011. N 7 (часть I). Ст. 632. <15> См., например: п. 5 ст. 14 Закона Амурской области от 6 сентября 2010 г. N 373-ОЗ "О промышленной политике в Амурской области" // Амурская правда. 2010. N 167; п. 4 ст. 7 Закона Республики Адыгея от 8 августа 2011 г. N 33 "О государственной политике Республики Адыгея в сфере государственно-частного партнерства" // Собрание законодательства Республики Адыгея. 2011. N 8.

Вместе с тем получателями налоговых кредитов в России не могут выступать физические лица, что снижает эффективность налогового стимулирования, так как у последних отсутствует заинтересованность в использовании энергосберегающих технологий. В отличие от России ряд зарубежных стран устанавливают и иные условия предоставления налогового кредита для целей повышения экологической безопасности. Так, согласно Кодексу внутренних доходов США допускается получение налоговых кредитов по следующим основаниям: повышение энергоэффективности сооружений физическими лицами, использование альтернативных источников энергии (солнце, геотермальные установки, использование энергии ветра), использование гибридных автомобилей и транспортных средств, работающих на альтернативных источниках топлива и пр. <16>. -------------------------------- <16> URL: http://www. irs. gov/uac/Energy-Incentives-for-Individuals-in-the-American-Recovery-and-Reinvestment-Act.

Нормативные акты отдельных штатов предусматривают в качестве оснований применения налогового кредита приобретение автомобилей, оснащенных двигателями внутреннего сгорания, использующими высокооктановое топливо (гибридные двигатели), или же силовые установки, использующие пропан (сжиженный газ) (раздел § 59-10-1009 Кодекса внутренних доходов штата Юта) <17>, использование электрических силовых установок мощностью не менее 5 мегаватт (A. R.S. § 43-1083.02, 43-1164.03, Аризона). -------------------------------- <17> URL: http://incometax. utah. gov/2010/credits/clean-fuel-vehicle.

Помимо инвестиционного налогового кредитования одной из действенных мер по повышению энергоэффективности и усилению экологической безопасности является освобождение от уплаты отдельных видов налогов или снижение сумм уплачиваемого налога. Согласно пп. 2 п. 2 ст. 4 Закона ХМАО - Югры от 29 ноября 2010 г. N 190-оз "О налоге на имущество организаций" организации имеют право уменьшить исчисленную сумму налога на 50% в отношении имущества, созданного в процессе реализации инвестиционного проекта в сфере производства электроэнергии тепловыми электростанциями, на срок окупаемости инвестиционного проекта, но не свыше семи лет <18>. -------------------------------- <18> Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. 2010. N 11 (часть II). Ст. 980.

Например, в Белгородской области ставка налога для организаций, зарегистрированных на территории Белгородской области, устанавливается в размере от 0,1 до 0,5%, в отношении имущества, приобретаемого, сооруженного и изготовленного, вносимого в виде вклада в уставный (складочный) капитал организации, полученного в результате реконструкции или модернизации за вычетом стоимости ранее существовавшего имущества в рамках реализуемых в Белгородской области инвестиционных проектов, направленных на повышение энергоэффективности и энергосбережения по изготовлению комплектующих для производства светодиодов; по выработке электрической и тепловой энергии на основе использования биогазовых технологий (строительство биогазовых установок), а также солнечной энергии (в том числе по изготовлению материалов и компонентов для фотовальтаики) и энергии ветра <19>. -------------------------------- <19> Статья 4 Закона Белгородской области от 27 ноября 2003 г. N 104 "О налоге на имущество организаций" // Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2003. N 55.

Наряду с налоговыми кредитами к мерам налоговой поддержки Налоговый кодекс РФ относит установление сроков ускоренной амортизации имущества. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Анализ системы и порядка установления налоговых льгот для целей поддержки энергоэффективности дает возможность прийти к выводу о том, что в настоящее время реализуется широкий спектр задач, поставленных в Энергетической стратегии России на период до 2020 г., при этом задействованы все предусмотренные ею механизмы государственной энергетической политики <20>. -------------------------------- <20> См.: распоряжение Правительства РФ от 13 ноября 2009 г. N 1715-р "Об Энергетической стратегии России на период до 2030 года" // СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5836. См. также: распоряжение Правительства РФ от 19 июня 2013 г. N 997-р "О государственной программе Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности" // СЗ РФ. 2013. N 26. Ст. 3360.

Вместе с тем с учетом Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов реализация мер налоговой поддержки энергоэффективности будет продолжаться, в том числе за счет: 1) уточнения порядка учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки; 2) совершенствования амортизационной политики; 3) разработки порядка отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в целях налогообложения; 4) повышения заинтересованности организаций в техническом перевооружении и повышении энергоэффективности производства за счет внесения изменения в порядок применения амортизационной премии; 5) освобождения от налогообложения налогом на имущество организаций энергоэффективного оборудования сроком на три года с момента ввода в эксплуатацию, а также оборудования, используемого для создания научно-технической продукции <21>. -------------------------------- <21> Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте: URL: http://www. minfin. ru по состоянию на 06.06.2013.

ЛИТЕРАТУРА

1. Хлуденева Н. И. Проблемы формирования экономической заинтересованности субъектов Российской Федерации в расширении использования торфа в топливно-энергетических целях: правовой аспект // Законодательство и экономика. 2013. N 3. 2. Платонов Ю. Н. Экологическая компонента национальной безопасности России // Журнал российского права. 2011. N 8. 3. Ямалетдинов Р. Р. Правовые проблемы обеспечения минерально-сырьевой безопасности Российской Федерации // Экологическое право. 2012. N 3. 4. Пчельников М. В. Экологическая правовая политика Российской Федерации: Институционально-правовой анализ: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Ростов-на-Дону, 2009. 5. Деревяго И. П. Экологизация налоговой системы как инструмент стратегии устойчивого развития // Налоговая политика и практика. 2009. N 4. 6. Жаворонкова Н. Г. Теоретические проблемы формирования концепции государственной политики и стратегии в сфере правового обеспечения рационального природопользования и совершенствования природоресурсного законодательства в контексте обеспечения национальной безопасности России / Н. Г. Жаворонкова, В. Б. Агафонов // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 1. 7. Скитер Н. Н. Инструментарий реализации эколого-экономической политики в обществе // Известия Нижневолжского агроуниверситетского комплекса: Наука и высшее профессиональное образование. 2011. N 4. 8. Ратнер С. В. Налоговое стимулирование альтернативной энергетики в Европе / С. В. Ратнер, Д. В. Дира // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 17. 9. Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. 2011. N 7 (часть I) Ст. 632. 10. О промышленной политике в Амурской области // Амурская правда. 2010. N 167. 11. Собрание законодательства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры. 2010. N 11 (часть II). Ст. 980. 12. Статья 4 Закона Белгородской области от 27 ноября 2003 г. N 104 "О налоге на имущество организаций" // Сборник нормативных правовых актов Белгородской области. 2003. N 55. 13. СЗ РФ. 2009. N 20. Ст. 2444. 14. Распоряжение Правительства РФ от 13 ноября 2009 г. N 1715-р "Об Энергетической стратегии России на период до 2030 года" // СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5836. 15. СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5711. 16. СЗ РФ. 2009. N 48. Ст. 5836. 17. СЗ РФ. 2010. N 5. Ст. 526. 18. Закон Республики Адыгея от 8 августа 2011 г. N 33 "О государственной политике Республики Адыгея в сфере государственно-частного партнерства" // Собрание законодательства Республики Адыгея. 2011. N 8. 19. Распоряжение Правительства РФ от 19 июня 2013 г. N 997-р "О Государственной программе Российской Федерации "Развитие промышленности и повышение ее конкурентоспособности" // СЗ РФ. 2013. N 26. Ст. 3360.

Название документа