Строительство: вахтовый метод (Начало)

(Семенихин В. В.)

("Налоги" (газета), 2010, N 13)

Текст документа

СТРОИТЕЛЬСТВО: ВАХТОВЫЙ МЕТОД

В. В. СЕМЕНИХИН

Вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями.

В статье мы рассмотрим общие положения, касающиеся работы вахтовым методом, а также порядок налогообложения выплат, связанных с вахтовым методом.

Понятие вахтового метода, приведенное нами в начале статьи, содержит ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Работники строительной организации в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках. Вахтовый поселок представляет собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха. Кроме вахтового поселка, работодатель также может предоставить для работников оплачиваемые им общежития или иные помещения.

Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном ст. 372 ТК РФ для принятия локальных нормативных актов.

Как отмечено в письме ФНС России от 13 марта 2009 г. N 3-2-09/64@ "О порядке применения отдельных норм Налогового кодекса Российской Федерации", для отнесения объектов производственных работ к вахтовому методу должны быть выполнены критерии, предъявляемые ТК РФ и другими нормативными документами к организации труда вахтовым методом.

При этом определение целесообразности (эффективности) применения вахтового метода - прерогатива работодателя, чему предшествует обычно обоснование соответствующими технико-экономическими расчетами.

Само решение о введении вахтового метода принимается с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации и закрепляется путем издания приказа (распоряжения) работодателя о введении вахтового метода с указанием на то, что порядок применения вахтового метода регламентируется в положении, утверждаемом работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Администрация строительной организации должна учитывать, что не все работники могут привлекаться к работе вахтовым методом. Согласно нормам ст. 298 ТК РФ к работе вахтовым методом запрещается привлекать:

- работников в возрасте до восемнадцати лет;

- беременных женщин;

- женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет;

- лиц, имеющих противопоказания в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Какой может быть продолжительность вахты? Ответ на этот вопрос содержит ст. 299 ТК РФ, согласно которой вахтой считается общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха.

Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца. Между тем в исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до трех месяцев, но с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

При вахтовом методе работы устанавливается суммированный учет рабочего времени за месяц, квартал или иной более длительный период, но не более чем за один год, что установлено ст. 300 ТК РФ.

Учетный период охватывает все рабочее время, время в пути от места нахождения работодателя - строительной организации или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно, а также время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. Обязанностью работодателя является учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период.

Рабочее время и время отдыха в пределах учетного периода регламентируются графиком работы на вахте, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, и доводится до сведения работников не позднее чем за два месяца до введения его в действие. Таково правило, установленное ст. 301 ТК РФ.

Дни нахождения в пути к месту работы и обратно в рабочее время не включаются и могут приходиться на дни междувахтового отдыха.

В связи с переработкой рабочего времени в пределах графика работы на вахте работникам предоставляются оплаченные дополнительные дни отдыха (дни междувахтового отдыха).

Один день междувахтового отдыха оплачивается в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Следует учитывать, что часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, могут накапливаться в течение календарного года и суммироваться до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха.

Надбавка за вахтовый метод работы

Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно согласно ст. 302 ТК РФ выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.

Работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, которые установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 февраля 2005 г. N 51 "О размерах и порядке выплаты надбавки за вахтовый метод работы работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета" (далее - Постановление N 51).

Согласно п. 1 Постановления N 51 установлены следующие размеры надбавок:

- в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - 75% тарифной ставки (оклада);

- в районах Сибири и Дальнего Востока - 50% тарифной ставки (оклада);

- в остальных районах - 30% тарифной ставки (оклада).

Размер надбавки при этом не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренных работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, за каждый день их нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации. Нормы суточных установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Надбавка в соответствии с п. 4 Постановления N 51 начисляется без применения районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки к заработной плате за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Работникам строительных организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке, которые устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения профсоюзного органа организации, трудовым договором.

Следует отметить, что правовым актом, устанавливающим общие условия оплаты труда, гарантии, компенсации и льготы работникам организаций строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации, является Федеральное отраслевое соглашение по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2008 - 2010 годы, утвержденное Росстроем 30 ноября 2007 г., Российским союзом строителей 3 декабря 2007 г., Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации 3 декабря 2007 г. и Рострудом (далее - Соглашение).

Нормы этого Соглашения обязательны к применению и должны учитываться при заключении коллективных договоров, а также при разрешении трудовых споров (конфликтов) в организациях строительной отрасли.

Коллективные договоры и нормы локальных нормативных актов в организациях отрасли, независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности, не могут ухудшать социально-экономическое положение работников, гарантированное Соглашением.

Пунктом 2.17 Соглашения установлено, что к тарифным ставкам и должностным окладам работников в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами и условиями производства работ, предусмотренными в договорах подряда, устанавливаются, в частности, следующие надбавки и доплаты, аналогичные предусмотренным Постановлением N 51:

- при выполнении работ вахтовым методом:

в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям - 75 процентов тарифной ставки (оклада);

в районах Сибири и Дальнего Востока - 50 процентов тарифной ставки (оклада);

в остальных районах - 30 процентов тарифной ставки (оклада);

- при производстве строительных работ в зимнее время на открытом воздухе и в необогреваемых помещениях нормы затрат времени и оплаты труда повышаются на усредненные поправочные коэффициенты в зависимости от температурной зоны, месяца и группы работ. Порядок определения поправок указан в Общей части к ЕНИР-87 в приложении N 3.

Конкретный размер доплат регулируется коллективным договором. Указанные надбавки и доплаты включаются в себестоимость работ (продукции).

Порядок налогообложения надбавки за вахтовый метод работы

Налог на прибыль организаций

К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций в соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, надбавки, выплачиваемые работникам за вахтовый метод работы, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, что следует из писем Минфина России от 12 мая 2008 г. N 03-04-06-02/50, от 10 января 2008 г. N 03-04-06-02/2.

Налог на доходы физических лиц

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, воспользуемся определением, которое дает трудовое законодательство, что позволяет сделать п. 1 ст. 11 НК РФ.

Под компенсациями согласно ст. 164 ТК РФ понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Надбавка за вахтовый метод не входит в систему оплаты труда и производится работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Таким образом, надбавка за вахтовый метод, выплачиваемая вместо суточных, относится к установленным законодательством Российской Федерации компенсационным выплатам, не подлежащим обложению НДФЛ. К такому выводу пришел суд в Постановлении ФАС Московского округа от 31 марта 2008 г. N КА-А41/2196-08 по делу N А40-43270/07-116-146.

Единый социальный налог

Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, что определено пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

По мнению УФНС России по г. Москве, содержащемуся в письме от 29 мая 2008 г. N 21-11/052059@, надбавка за вахтовый метод работы, выплачиваемая организацией, не подлежит налогообложению ЕСН в размере и порядке, которые установлены работодателем.

Необходимо учесть, что суммы таких надбавок не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование, поскольку надбавки выплачиваются вместо суточных (п. 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 июля 1999 г. N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации").

Обратите внимание!

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов:

- устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в порядке и на условиях, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих:

в районах Крайнего Севера, - 24 календарных дня;

в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, - 16 календарных дней.

В стаж работы включаются календарные дни вахты в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и фактические дни нахождения в пути, предусмотренные графиками работы на вахте.

Гарантии и компенсации работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, из тех же или других районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, устанавливаются в соответствии с гл. 50 "Особенности регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" ТК РФ.

При этом размер компенсации, которая выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций, определен в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки).

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы, на территориях которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, эти коэффициенты начисляются в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

(Окончание см. "Налоги" (газета), 2010, N 14)

Название документа