Характеристика налоговых преступлений в строительной сфере и проблемы их выявления

ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ В СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЕ И ПРОБЛЕМЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ

Е. В. ЛАРИЧЕВ

Ларичев Е. В., адъюнкт ВНИИ МВД России.

Строительство - это вид экономической деятельности, связанный со строительством промышленных объектов, зданий и сооружений различного назначения (жилые дома, общественные здания и другие объекты), реконструкцией, модернизацией (техническое перевооружение, расширение, капитальный ремонт зданий и сооружений) и др. Развитие строительства - важнейшая предпосылка непрерывного роста и совершенствования всех отраслей материального производства (промышленности, сельского хозяйства, энергетики, транспорта, связи и др.), укрепления обороноспособности страны, подъема материального благосостояния и уровня жизни населения. По существу, нет ни одной отрасли, которая не была бы связана со строительством. В строительстве функционирует 1/4 производственных фондов страны и занято от 5 до 6 млн. человек. По степени участия в создании валового внутреннего продукта строительство занимает 3 - 4-е место в экономике страны. В последние годы строительная отрасль по сравнению с другими развивается более интенсивно. Значительный удельный вес малых предприятий и наличие большого количества льгот, предоставляемых налоговым законодательством субъектам предпринимательства в области строительства, помноженное на либеральную нормативно-правовую базу, регулирующую работу этой отрасли экономики, существенно усугубляют проблему контроля со стороны государственных органов за предпринимательской деятельностью в этом секторе экономической деятельности. Заметно увеличившийся в последнее время приток частных капиталов в жилищное строительство, вызванный льготами по налогообложению, основная часть из которых инвестируется в виде наличных денежных средств, создает благоприятные условия для роста различных преступлений, в том числе налоговых. Необходимо отметить, что строительная отрасль привлекает преступные элементы не только большим объемом наличной денежной массы или либеральными правовыми нормами, действующими в сфере налогообложения строительства и сделок с недвижимостью, но и высоким уровнем доходности. Руководителями строительных фирм, а также индивидуальными предпринимателями, оказывающими строительно-монтажные, ремонтные и другие строительные услуги, совершаются практически все налоговые преступления, предусмотренные Уголовным кодексом РФ. Проведенный анализ уголовных дел показал, что среди налоговых преступлений: - уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ) составило 18% от общего количества изученных уголовных дел; - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ) - 59%; - неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) - 8%; - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ) - 15%. На предприятиях строительной индустрии, по данным ГИАЦ МВД России, происходит неуклонный рост налоговых преступлений. Так, в 2004 г. в этой сфере выявлено только 492 уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ), в 2005 г. - 633, в 2006 г. - 840, в 2007 г. - 974. Всего в 2007 г. в этой сфере совершено 2093 налоговых преступления. Среди видов экономической деятельности за последние три года, по данным ГИАЦ МВД России, строительство занимает 2-е место по совершению данных видов преступлений, уступая только торговле и общественному питанию. Наиболее распространенными схемами уклонения от уплаты налогов в сфере строительства являются следующие. 1. Включение в объемы работ организацией - заказчиком (застройщиком) строительства объекта, финансируемого на основе долевого участия, затрат на строительно-монтажные и/или ремонтно-строительные работы по иным объектам, принадлежащим данной организации. 2. Производство работ силами неофициальных бригад рабочих. При осуществлении строительства часто происходит использование трудовой силы, состоящей в основном из граждан ближнего зарубежья. Использование этих рабочих позволяет экономить значительные денежные средства ввиду их дешевизны, а также их фактически бесправного положения. Отношения организаций-заказчиков с такими бригадами и/или их членами, как правило, не носят официального характера, т. е. работы производятся без заключения договоров или трудовых соглашений, а деньги членам бригад выплачиваются без какого-либо отражения по официальному бухгалтерскому учету и, следовательно, без удержания подоходного налога с физических лиц и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Оплата с нелегальными рабочими производится наличными денежными средствами без документального оформления. При этом затраты, связанные с производством работ такими бригадами, руководители организаций-заказчиков стремятся различными способами легализовать, что возможно только путем создания видимости существования факта определенного события на основе создания фиктивных документов, т. е. фальсификации хозяйственных операций. В этих целях зачастую используются фирмы-однодневки и фиктивные фирмы, с помощью которых производится обналичивание денежных средств. При заключении фиктивных договоров строительного подряда с фирмами-однодневками в выявлении преступных действий большую проблему составляет установление фактических исполнителей строительных работ. Сложности возникают при установлении фактических объемов проведенных работ, их себестоимости и рыночной стоимости. Отсутствуют квалифицированные специалисты, которые могут провести исследования в области строительства и строительных экспертиз. 3. Занижение количества или завышение цены приобретаемого товара (стройматериалов) при составлении акта закупки у частных лиц. В последнее время большинство предприятий, занимающихся строительством объектов, приобретают стройматериалы у частных лиц или индивидуальных предпринимателей. При этом вышеуказанное нарушение совершается в целях создания на предприятии неучтенной партии или завышения себестоимости закупаемой продукции. При занижении количества происходит бесфактурный отпуск товара при одновременном занижении объема реализации. Нарушение влечет присвоение денежных средств, занижение сумм налога на прибыль, НДС и других налогов. 4. Отнесение затрат на материалы и услуги на себестоимость производства при строительстве жилья хозяйственным способом. 5. Отражение в бухгалтерском учете затрат на капитальные вложения как затрат на текущий ремонт. При данном виде нарушения все затраты на капитальные вложения отражаются как затраты на текущий ремонт, поскольку затраты на текущий ремонт полностью относятся на себестоимость выпускаемой продукции. 6. Завышение затрат путем заключения фиктивных договоров на выполнение субподрядных работ. При данном нарушении с целью завышения затрат предприятия заключаются фиктивные договоры на выполнение каких-либо строительных работ, которые фактически выполняются собственными рабочими. 7. В целях уклонения от уплаты налогов организация-застройщик порой несвоевременно осуществляет государственную регистрацию принятого государственной комиссией жилого дома. В бухгалтерском учете организации не отражаются факты реализации квартир - объект числится как незавершенное строительство. 8. Встречаются ситуации, когда налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов путем использования положений российского налогового законодательства о льготном налогообложении. При этом в большинстве случаев условия, необходимые для применения налоговых льгот, создаются ими искусственно: либо в результате подделки соответствующих документов, дающих право на льготы, либо путем внесения в них искаженных сведений. Другим способом, связанным с использованием положений законодательства РФ о налогах и сборах, предусматривающих льготное налогообложение, является выполнение крупных объемов строительных работ, которые документально проводятся через специально созданные для этих целей небольшие строительные фирмы, имеющие двухгодичную льготу по налогообложению на прибыль <1>. -------------------------------- <1> См.: Бобринев Р. В. Расследование налоговых преступлений, совершаемых в сфере строительной деятельности: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2005. С. 65 - 74.

9. К специфическим способам сокрытия выручки в сфере жилищного строительства может быть отнесена схема реализации за наличный расчет предприятием-подрядчиком своей доли в объекте строительства, которую оно получает в качестве оплаты за проделанную работу. В данном случае строительной организацией жилье либо передается частным лицам по договорам дарения, призванным замаскировать состоявшуюся фактически сделку купли-продажи, либо реализуется без отражения в бухгалтерском учете. К специфическим способам сокрытия выручки в сфере жилищного строительства относят также: ликвидацию действующих предприятий и создание теми же учредителями новых коммерческих структур, не являющихся их правопреемниками, в целях уклонения от уплаты налогов с организации и финансовой задолженности по бюджетным платежам; ведение малыми предприятиями основного вида деятельности под видом строительства и некоторых других видов деятельности для последующего получения льгот по налогу на прибыль; занижение налогооблагаемой прибыли с незаконным использованием широкого спектра льгот при выполнении строительных программ по жилью; уклонение от уплаты налогов на поступившие дотации, субсидии и безвозмездную помощь, а также временно полученную финансовую помощь; отнесение на расчеты с бюджетом НДС, уплаченного фирмами-поставщиками по товарам, работам и услугам, списанным на строительство объекта в рамках реализации условий договора о совместной деятельности; неправомерное получение из бюджетных средств суммы НДС по товарам, работам, услугам, используемым при осуществлении операций, которые не облагаются НДС; занижение прибыли посредством заключения фиктивных договоров на выполнение субподрядных работ по тем объектам, где организация выполнила строительно-монтажные работы самостоятельно, и др. Отличительной особенностью налоговых преступлений в строительстве является их значительная сложность, вызванная тем, что дела указанной категории связаны с производственной спецификой строительного производства и со сложными для неспециалиста технологическими процессами. При заключении фиктивных договоров строительного подряда с фирмами-однодневками в выявлении преступных действий большую проблему составляет установление фактических исполнителей строительных работ. Сложности возникают и при установлении фактических объемов проведенных работ, их себестоимости и рыночной стоимости. Одной из основных проблем в выявлении преступлений в сфере строительства является то, что зачастую в строительных организациях бухгалтерский учет ведется не должным образом, договоры о выполнении работ нередко заключаются "под честное слово", что существенным образом затрудняет ход доказывания преступной деятельности руководителей и работников строительных организаций. В своей деятельности органы внутренних дел сталкиваются и с другими трудностями в работе по выявлению и пресечению совершаемых преступлений. Так, наличие у участников строительного рынка возможности приобретать фиктивные фирмы со строительными лицензиями является значительным фактором, способствующим совершению налоговых и иных преступлений. При использовании указанной схемы прибыль, полученная организациями при осуществлении строительных работ, скрывается путем заключения фиктивных договоров на выполнение субподрядных работ с подставными фирмами. Это приводит к необоснованному завышению затрат, относимых на себестоимость строительных работ. Данная схема активно применяется при выполнении строительных работ, финансируемых за счет средств дольщиков (пайщиков). Наличие лицензии на выполнение строительных работ у фиктивного субподрядчика позволяет недобросовестным руководителям строительных организаций более эффективно скрывать преступный умысел и затрудняет доказывание фактов хищения денежных средств. Через данные предприятия недобросовестные руководители выводят имеющиеся денежные средства с предприятия. Можно также привести ряд примеров по правонарушениям и преступлениям в данной сфере инвесторами, когда предприятия используют в качестве субподрядчиков фирмы, зарегистрированные по утерянным или похищенным паспортам или регистрируют предприятия на лиц, которые передали свой паспорт на несколько дней за определенное вознаграждение. Сам факт присутствия номинальных руководителей создает проблемы при сборе доказательственной базы и документированию правонарушений, поскольку имеет место полное отсутствие первичных документов у проверяемого предприятия. Наряду с этим ряд проблем в выявлении преступлений в строительной сфере возникает из-за недостатков в работе сотрудников подразделений экономической безопасности ОВД, в частности: недостаточно активно осуществляется взаимодействие с комитетом финансового мониторинга в плане отработки финансовых потоков строительных фирм; профессиональная подготовленность оперативного состава, обслуживающего данное направление работы, низка, происходит частая его смена, линию обслуживают сотрудники, не имеющие достаточного опыта работы в рассматриваемых службах. Сложившаяся криминогенная ситуация диктует необходимость усиления контроля со стороны правоохранительных и контролирующих органов за экономической деятельностью субъектов данной отрасли, и в особенности в сфере строительства и распределения жилья.

Название документа