Автомобильный транспорт: актуальные вопросы лицензирования и бухгалтерского учета

(Базарова А. С.)

("Налоги" (газета), 2007, N 36)

Текст документа

АВТОМОБИЛЬНЫЙ ТРАНСПОРТ:

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЛИЦЕНЗИРОВАНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

А. С. БАЗАРОВА

Базарова А. С., консультант по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит".

Общие положения

Автомобильный транспорт, являясь одной из важнейших отраслей народного хозяйства, обеспечивает наряду с другими видами транспорта нормальное производство и обращение продукции промышленности и сельского хозяйства, нужды капитального строительства, удовлетворяет потребности населения в перевозках.

Автомобильные перевозки подразделяются на:

- городские, осуществляемые в пределах черты города (другого населенного пункта);

- пригородные, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние до 50 километров включительно;

- междугородные, осуществляемые за пределы черты города (другого населенного пункта) на расстояние более 50 километров;

- международные, осуществляемые за пределы или из-за пределов территории РФ.

При осуществлении перевозок грузов, пассажиров и багажа следует руководствоваться главой 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

В соответствии со статьей 784 ГК РФ перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки, при этом общие условия перевозки определяются транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами.

В настоящее время права, обязанности и ответственность находящихся на территории Российской Федерации (далее - РФ) автотранспортных предприятий и организаций, других имеющих автомобили организаций, учреждений, независимо от их ведомственной подчиненности, а также всех, кто пользуется автомобильным транспортом, определяются Уставом автомобильного транспорта РСФСР, утвержденным Постановлением Совета Министров РСФСР от 8 января 1969 года N 12 (далее - Устав).

На основании указанного Устава разработаны и утверждены, в частности, следующие документы:

- Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом в РСФСР (утверждены Приказом Минавтотранса РСФСР от 24 декабря 1987 года N 176).

- Общие правила перевозок грузов автомобильным транспортом (утверждены Минавтотрансом РСФСР 30 июля 1971 года) (далее - Общие правила перевозок грузов).

При этом следует учитывать, что и Устав автомобильного транспорта РСФСР, и принятые в соответствии с ним документы применяются в части, не противоречащей главе 40 ГК РФ "Перевозка".

Лицензирование в автомобильном транспорте

Виды деятельности, подлежащие лицензированию.

В соответствии с положениями статьи 49 ГК РФ отдельными видами деятельности хозяйствующий субъект имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Вопросы лицензирования в нашей стране регулируются Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Федеральный закон N 128-ФЗ). Виды деятельности, на которые необходимо получить лицензию, перечислены в статье 17 указанного Закона.

Так, в соответствии со статьей 17 Федерального закона N 128-ФЗ лицензированию подлежит перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Обращаем ваше внимание на то, что Федеральный закон N 128-ФЗ с момента вступления в силу Федерального закона от 2 июля 2005 года N 80-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности", Федеральный закон "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Федеральный закон N 80-ФЗ) претерпел некоторые изменения. Во-первых, Федеральный закон N 80-ФЗ с 17 июля 2005 года значительно сократил количество видов деятельности, на осуществление которых хозяйствующий субъект должен получить лицензию, во-вторых, ввел процедуру упрощенного лицензирования, кроме того, изменил подход к процедуре лицензирования.

Мы не случайно отметили дату 17 июля 2005 года. Напомним читателю, что до указанного момента статья 17 Федерального закона N 128-ФЗ содержала требование о наличии лицензии в отношении таких видов деятельности, как:

- перевозки пассажиров на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом;

- перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя).

Но с 17 июля 2005 года лицензирование указанных видов деятельности отменено.

26 января 2006 года Правительство Российской Федерации приняло Постановление N 45 "Об организации лицензирования отдельных видов деятельности" (далее - Постановление N 45), в котором утвердило перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование. Согласно указанному Постановлению лицензирование перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, возложено на Федеральную службу по надзору в сфере транспорта (Ространснадзор).

Обратите внимание!

В пункте 4 Постановления N 45 указано, что лицензии на осуществление видов деятельности, указанных в пункте 1 статьи 17 Федерального закона N 128-ФЗ, выданные до вступления в силу Федерального закона N 80-ФЗ, действительны до истечения указанного в них срока либо бессрочны (в случае бессрочного действия лицензии).

Итак, в настоящее время лицензированию на автомобильном транспорте подлежит лишь такой вид деятельности, как перевозка пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя). Лицензирование осуществляется в соответствии с Федеральным законом N 128-ФЗ, Положением "О лицензировании перевозок пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для обеспечения собственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя)", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 2006 года N 637 (далее - Постановление Правительства N 637) и распоряжением Ространснадзора от 24 марта 2005 года N АН-57-р(фс) "О совершенствовании организации лицензирования деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в сфере транспорта". Обращаем ваше внимание на то, что в связи с отменой лицензирования перевозок на коммерческой основе легковым автомобильным транспортом и перевозок грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонны (за исключением случая, если указанная деятельность осуществляется для собственных нужд хозяйствующего субъекта) Постановление Правительства N 637 остается действующим лишь в части перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек.

Согласно статье 8 Федерального закона N 128-ФЗ срок действия лицензии не может быть менее 5 лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата.

Согласно пункту 4.2 раздела VI "Лицензирование в области автомобильного транспорта" распоряжения Ространснадзора от 24 марта 2005 года N АН-57-р(фс) одновременно с лицензией на осуществление перевозок пассажиров на каждое автотранспортное средство выдается лицензионная карточка, которая должна находиться на автотранспортном средстве при осуществлении лицензируемого вида деятельности. Формы бланков лицензий и лицензионной карточки утверждены Приказом Минтранса России от 22 ноября 2004 года N 36 "Об утверждении форм бланков лицензий, лицензионных карточек, удостоверений допуска и карточек допуска".

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

расходов на лицензирование

При прохождении процедуры лицензирования хозяйствующий субъект несет определенные расходы, так как лицензирование осуществляется на платной основе. При лицензировании вида деятельности хозяйствующий субъект уплачивает государственную пошлину за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и за предоставление таковой (статья 15 Федерального закона N 128-ФЗ).

Напомним читателю, что с 1 января 2005 года начала действовать глава 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), введенная Федеральным законом от 2 ноября 2004 года N 127-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

Подпунктом 71 п. 1 статьи 333.33 главы 25.3 НК РФ государственная пошлина установлена в следующих размерах:

"за следующие действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием, за исключением действий, связанных с лицензированием производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, с лицензированием деятельности в области оказания услуг связи, а также за исключением действий, указанных в подпунктах 49, 55 и 72 - 74 настоящего пункта:

- рассмотрение заявления о предоставлении лицензии - 300 рублей;

- предоставление лицензии - 1000 рублей;

- переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, - 100 рублей".

Обратите внимание!

Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация:

"услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, таможенных сборов за хранение, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами)".

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99 (далее - ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 33н.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 указанного бухгалтерского стандарта расходы на лицензирование у автотранспортной организации являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Срок действия приобретаемой лицензии составляет пять лет, следовательно, расходы, произведенные организацией при ее приобретении, относятся ко всему сроку ее действия, то есть именно в течение этого срока организация будет получать доходы от реализации автотранспортных услуг. В связи с этим на основании пункта 19 ПБУ 10/99 эти расходы должны быть обоснованно распределены. Следовательно, первоначально организация отражает их в составе расходов будущих периодов, а затем списывает на затраты в порядке, устанавливаемом организацией (либо равномерно в течение срока действия лицензии, либо в зависимости от объема перевозок). Именно такой порядок списания предусмотрен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации". Избранный метод списания закрепляется в учетной политике организации.

Пример 1.

Автотранспортная организация в январе текущего года получила лицензию на право осуществления перевозки пассажиров автомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более 8 человек, сроком действия пять лет. За рассмотрение заявления соискателем лицензии было уплачено 300 рублей (НДС не облагается) и за получение лицензии 1000 рублей (НДС не облагается). Учетной политикой организации предусмотрено списание лицензии равными долями в течение срока ее действия.

В бухгалтерском учете организации бухгалтер организации отразил получение лицензии следующим образом:

Корреспонденция Сумма, Содержание

счетов рублей операций

Дебет Кредит

76 51 1300 Произведена оплата

лицензирующему органу

97 76 1300 Отражены в составе

расходов будущих

периодов расходы,

связанные с получе -

нием лицензии

Ежемесячно в течение срока действия лицензии:

20 97 21,67 Списаны расходы,

связанные с

получением лицензии

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 НК РФ). Порядок списания расходов для налогоплательщиков, использующих метод начисления, установлен статьей 272 НК РФ.

Расходы налогоплательщика при процедуре лицензирования - это уплата государственной пошлины. Государственная пошлина представляет собой сбор, уплата которого регулируется положениями главы 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ. Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ, представляют прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Датой их признания в налоговом учете (для тех, кто использует метод начисления) является день их начисления. Таким образом, налогоплательщик вправе принять их в состав расходов единовременно.

Отметим, что до недавнего времени (до 1 января 2006 года) налоговые органы настаивали на равномерном списании расходов на лицензирование в налоговом учете (основанием для этого служил пункт 1 статьи 272 НК РФ). Однако с 1 января 2006 года пункт 1 статьи 272 НК РФ изменен Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ). С указанного момента налогоплательщики вправе самостоятельно решать, как списывать подобные расходы: сразу или использовать метод списания, аналогичный применяемому в бухгалтерском учете.

Заметим, что единовременное отнесение в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, лицензионных затрат приведет к образованию временных разниц, поэтому организация обязана будет начислить в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство. Такое требование установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года N 114н (далее - ПБУ 18/02).

Ответственность за осуществление деятельности без лицензии

Административная ответственность.

Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии).

Согласно пункту 2 статьи 14.1 КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без лицензии, если наличие лицензии обязательно, влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой;

- на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой;

- на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Если предпринимательская деятельность ведется с нарушением условий, предусмотренных лицензией, то согласно пункту 3 статьи 14.1 КоАП РФ это влечет наложение административного штрафа:

- на граждан - в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей;

- на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей;

- на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Уголовная ответственность.

Глава 22 Уголовного кодекса Российской Федерации предусматривает уголовную ответственность за преступления, совершаемые в сфере экономической деятельности. Согласно статье 171 "Незаконное предпринимательство":

"осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением лицензионных требований и условий, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от трех до пяти месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет.

2. То же деяние:

а) совершенное организованной группой;

б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового".

Название документа