Налог со штрафа

(Егоров В.)

("ЭЖ-Юрист", 2013, N 19)

Текст документа

НАЛОГ СО ШТРАФА

В. ЕГОРОВ

Вадим Егоров, юрист, г. Москва.

Нередко водитель, управляя служебным автомобилем в рабочее время, нарушает правила дорожного движения РФ. Это фиксируют камеры видеонаблюдения. Организации как владельцу автомобиля направляется постановление по делу о привлечении ее к административной ответственности. Но, исполнив полученное постановление в установленные сроки и заплатив штраф со своего расчетного счета, организация получает проблемы с НДФЛ.

Позиция Минфина

Минфин России в письме от 08.11.2012 N 03-04-06/10-310 заявил, что в случае отказа работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба у работника возникает доход (экономическая выгода), полученный им в натуральной форме, подлежащий обложению НДФЛ.

Дело в том, что в ст. 238 ТК РФ закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации из-за действий работника организации причинен ущерб в виде затрат на оплату суммы штрафа в соответствии со ст. 2.6.1 КоАП РФ.

В силу ст. 22 ТК РФ работодатель вправе потребовать возмещения ущерба, причиненного работником. При этом работодатель на основании ст. 240 ТК РФ может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Суд солидарен с Министерством

В одном деле ООО попыталось оспорить в суде выводы Минфина о том, что налог надо платить, заявив, что штраф не является доходом работника, так как он был подвергнут штрафу при исполнении им служебных обязанностей.

Однако Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 24.05.2011 N А21-7629/2010 установил, что доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в ст. 217 НК РФ. Административные штрафы за нарушение ПДД РФ в этой статье не поименованы.

По смыслу приведенных норм закона компенсация физическому лицу уплаченного им административного штрафа является его доходом.

В порядке, установленном ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную из этого дохода, то есть признаются налоговыми агентами.

При этом ст. 123 НК РФ определяет, что невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы налога, подлежащего перечислению.

Таким образом, ООО обязано было включить в совокупный доход сумму уплаченных за работников административных штрафов, исчислить, удержать и перечислить в бюджет суммы НДФЛ.

Нарушение по приказу

Возникает вопрос по поводу того, а как быть, если водителю приходится нарушать ПДД по распоряжению работодателя?

Минфин России письмом от 10.04.2013 N 03-04-06/1183 сообщил, что ТК РФ предусматривает основания, исключающие материальную ответственность работника.

Кроме того, право работодателя на возмещение причиненного ему работником ущерба корреспондирует с его обязанностью обеспечить необходимые условия для сохранности принадлежащего ему имущества.

Неисполнение работодателем этой обязанности, включая издание им приказов (распоряжений, иных имеющих обязательный характер документов), выполнение которых работниками влечет причинение ущерба имуществу работодателя, не должно влечь материальной ответственности работников.

Однако для нарушений ПДД эти оговорки не подходят. Если руководитель приказывает водителю превысить допустимую скорость, да еще письменно оформляет такое распоряжение, то все проблемы с НДФЛ уже будут переложены на руководителя.

Проще удержать с работника сумму уплаченного организацией штрафа и дать ему материальную помощь в аналогичном размере. По крайней мере, в пределах 4000 руб. материальная помощь не облагается НДФЛ, и на нее не начисляются страховые взносы.

Название документа