Ответственность за нарушения порядка производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции

ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ ПОРЯДКА ПРОИЗВОДСТВА И ОБОРОТА СПИРТА, СПИРТОСОДЕРЖАЩЕЙ И АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ

И. В. МАМАЕВ

Мамаев И. В., юрист.

Производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции относятся к одной из сфер, правовому регулированию которых государство уделяет особое внимание, и это отмечается правоведами <*>. Также очевидно, что должное государственное регулирование предполагает наличие системы ответственности за нарушение соответствующих правовых норм. В основании интересующей нас ответственности лежат так называемые акцизные нарушения, которые имеют достаточно давнюю историю. -------------------------------- <*> Махров И. Е., Борисов А. Н. Административная ответственность за правонарушения в области производства и оборота алкогольной продукции // Право и экономика. 2001. N 8.

Еще в XIX в. из-за преобладания акцизов в общем объеме налоговых платежей широкое распространение получили акцизные нарушения, которые выражались в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков (бандеролей), свидетельствующих об уплате акцизного сбора. Как писал А. А. Исаев: "Мы видим, что наряду с табаком, оплаченным акцизом, в торговый оборот поступают миллионы пудов, ускользающих от обложения" <*>. В целях уклонения от уплаты акцизов наиболее широко применялось незаконное использование льгот, предоставленных в отношении вывозимых за пределы государства подакцизных товаров. Например, значительная часть русского спирта, отправляемого в Китай, ввозилась в Маньчжурию для последующего контрабандного ввоза в Российскую империю. В 1911 г. для недопущения водворения спирта в пределы государства в приграничных уездах специально учреждена корчемная стража <**>. -------------------------------- <*> Исаев А. А. Указ. соч. С. 93. <**> Лебедев П. М. Возврат акциза в России. СПб., 1913. С. 9 - 10.

Позднее в общей структуре правонарушений правоведы стали выделять в качестве одной из их разновидностей акцизные нарушения <*>. Под нарушениями акцизных правил в данном случае понимались: добыча и изготовление подакцизной продукции на предприятиях, не зарегистрированных в установленном порядке; неуплата акциза в установленные сроки; отпуск, транспортировка и хранение подакцизной продукции без надлежащего документального оформления; выпуск с предприятий продукции в необандероленном виде; необеспечение сохранности печатей и пломб, наложенных агентами инспекции косвенных налогов на весы, перегонные аппараты, счетчики, а также несообщение об их повреждении; осуществление торговли подакцизными товарами без уплаты соответствующего патентного сбора; неведение или ведение с нарушением установленных правил книг по учету подакцизных предметов <**>. -------------------------------- <*> Сосницкий П. Акцизные нарушения // Рабочий суд. 1924. N 11 - 12. <**> Акцизные правила. Утв. 8 ноября 1923 г. НКФ СССР // Вестник финансов. 1924. N 8.

Современная действительность также свидетельствует о широкой распространенности подобных правонарушений. В этой связи И. И. Кучеровым отмечалось, что "огромные налоговые потери несет государство на рынке алкогольной продукции" <*>. В настоящее время подделывается практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции. Одной из сторон производства фальсифицированной алкогольной продукции является использование поддельных акцизных марок. На рынке оборота алкогольной продукции обращается огромное количество поддельных марок, что значительно снижает эффективность контроля за объемом выпускаемой алкогольной продукции <**>. -------------------------------- <*> Кучеров И. И. Налоги и криминал (историко-правовой анализ). С. 31. <**> Соловьев И. Н. Выявление налоговых правонарушений и преступлений в сфере производства и реализации фальсифицированной продукции // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 128.

Сфера производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции относится к числу немногих сфер, правовая защита которых основывалась на нормах об ответственности, которые до недавнего времени предусматривались отдельными нормативными правовыми актами. В ряду последних, в частности, можно упомянуть уже утратившие силу Указ Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N 1213 "Об усилении государственного контроля за оборотом алкогольной продукции" и Федеральный закон от 8 июля 1999 г. N 143-ФЗ "Об административной ответственности юридических лиц (организаций) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Именно эти нормативные правовые акты и определяли до недавнего времени ответственность хозяйствующих субъектов, осуществляющих незаконную деятельность в указанной сфере <*>. -------------------------------- <*> Виговский Е. В. Об ответственности за незаконный оборот алкогольной и спиртосодержащей продукции // Система "КонсультантПлюс" на 1 октября 2001 г.

В настоящее время ответственность за нарушение порядка производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции унифицирована и наступает в рамках общего производства по делам о налоговых правонарушениях или производства по делам об административных правонарушениях в зависимости от того, какое именно правонарушение имеет место. В данном случае мы исходим из общепринятой в науке финансового права доктрины о том, что наряду с административной ответственностью за нарушения законодательства о налогах и сборах предусматривается также и финансовая ответственность <*>. -------------------------------- <*> Кучеров И. И. Налоговое право России. С. 245 - 246; Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю. А. Крохина. М., 2003. С. 345 - 348.

В ч. 3 ст. 26 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ определено, что должностные лица организаций и граждане, нарушающие требования данного Федерального закона, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом этой же статьей (ч. 1) перечислены правовые запреты, нарушения которых по смыслу данной правовой нормы и должны быть наказуемы. В частности, в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещается: - использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции; - производство этилового спирта без контрольных спиртоизмеряющих приборов; - производство алкогольной продукции, за исключением вина (в том числе вина шампанского, игристого и газированного), без счетчиков спиртосодержащих жидкостей, измеряющих концентрацию и объем абсолютного алкоголя в готовой продукции, и производство вина (в том числе вина шампанского, игристого и газированного) без средств измерения объема готовой продукции; - производство этилового спирта, денатурата, алкогольной и спиртосодержащей денатурированной продукции без государственной регистрации наименований указанной продукции; - розничная продажа этилового спирта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством; - продажа этилового спирта, в том числе денатурата, организациям, не имеющим соответствующих лицензий, квот на его закупку или уведомлений, либо продажа этилового спирта, в том числе денатурата, сверх указанных квот; - оборот этилового спирта и алкогольной продукции без оформления документов, подтверждающих легальность их производства и оборота; - оборот алкогольной продукции без сертификатов соответствия, либо без маркировки федеральными специальными марками, акцизными марками или региональными специальными марками, либо с маркировкой поддельными марками; - поставки алкогольной продукции в упаковке, не соответствующей требованиям государственных стандартов; - сдача в аренду основного технологического оборудования для производства этилового спирта и алкогольной продукции; - заключение договоров мены, если обмениваемым товаром является этиловый спирт, алкогольная продукция или спиртосодержащая продукция. Заключенные в таком случае договоры считаются ничтожными; - искажение или непредставление в установленные сроки декларации об объеме производства или оборота этилового спирта либо алкогольной продукции; - нарушение установленных законом правил продажи алкогольной продукции. Основная особенность в данном случае заключается в том, что соответствующие меры ответственности наряду с законодательством о налогах и сборах, также предусмотрены законодательством об административных правонарушениях. В связи с этим все акцизные нарушения условно можно подразделить на две группы. При этом к первой относятся нарушения, содержащие признаки налоговых правонарушений, а ко второй - административных правонарушений. Изначально следует обозначить, что в гл. 16 "Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение" НК РФ специальные "акцизные" составы правонарушений отсутствуют. Поэтому ответственность нарушителей порядка исчисления и уплаты акцизов может наступать в рамках общей налоговой ответственности, например, по: ст. 119 "Непредставление налоговой декларации", ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога", ст. 126 "Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля" НК РФ. Значительной спецификой характеризуется административная ответственность, основанием которой являются соответствующие составы административных правонарушений. К их числу, по нашему мнению, в первую очередь относятся те, которые предусмотрены: ст. 6.14 "Производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам", ст. 14.16 "Нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", ст. 14.17 "Незаконные производство, поставка или закупка этилового спирта", ст. 14.18 "Использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции", ст. 14.19 "Нарушение установленного порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", ст. 15.13 "Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта". Так, в соответствии со ст. 6.14 КоАП РФ производство либо оборот этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции, не соответствующих требованиям государственных стандартов, санитарным правилам и гигиеническим нормативам, наказывается наложением административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов; на юридических лиц - от одной тысячи до двух тысяч минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, использованных для производства этилового спирта, алкогольной или спиртосодержащей продукции оборудования, сырья, полуфабрикатов и иных предметов. Отдельно административная ответственность предусматривается за нарушение правил продажи этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В соответствии с ч. 1 ст. 14.16 КоАП РФ розничная продажа этилового спирта, в том числе этилового питьевого спирта (за исключением продажи в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), спиртосодержащей продукции по фармакопейным статьям (за исключением продукции, реализуемой через аптечную сеть) или спиртосодержащих вкусоароматических биологически активных вкусовых добавок или виноматериалов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта и спиртосодержащей продукции. Поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции без надлежаще оформленных товаротранспортных документов, без сертификата соответствия по каждому наименованию продукции, без справки к грузовой таможенной декларации или без ее копии с оригиналами оттисков печатей предыдущего собственника (на импортную алкогольную продукцию) либо без справки к товаротранспортной накладной (на отечественную алкогольную продукцию), а равно поставка или розничная продажа алкогольной и спиртосодержащей продукции в таре и упаковке, не соответствующих установленным законом требованиям, влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции (ч. 2 ст. 14.16 КоАП РФ). За нарушение же иных правил розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции согласно ч. 3 ст. 14.16 КоАП РФ предусматривается наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией алкогольной и спиртосодержащей продукции или без таковой. Достаточно сложную юридическую конструкцию имеет ст. 14.17 КоАП РФ, предусматривающая административную ответственность за незаконные производство, поставку или закупку этилового спирта. Особенность данных правонарушений заключается в том, что их предмет составляет исключительно этиловый спирт. В частности, промышленное производство этилового спирта в объемах, превышающих квоты, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трехсот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта, произведенного в объемах, превышающих квоты (ч. 1 ст. 14.17 КоАП РФ). За поставку этилового спирта из сырья всех видов организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, предусматривается наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда (ч. 2 ст. 14.17 КоАП РФ). Закупка этилового спирта из сырья всех видов организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты, наказывается наложением административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта, закупленного организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты; на юридических лиц - от трехсот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией этилового спирта, закупленного организацией, не имеющей квот на закупку этилового спирта, или в объемах, превышающих квоты (ч. 3 ст. 14.17 КоАП РФ). Наконец, промышленное производство или оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции без соответствующей лицензии, а равно с нарушением условий, предусмотренных лицензией, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства (оборудования), сырья, полуфабрикатов и иных предметов, использованных для производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ч. 4 ст. 14.17 КоАП РФ). Использование этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, и спиртосодержащей непищевой продукции для приготовления алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции в соответствии со ст. 14.18 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией произведенной продукции; на юридических лиц - от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда с конфискацией произведенной продукции. Нарушение установленного порядка учета этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции при их производстве или обороте согласно ст. 14.19 КоАП РФ наказывается наложением административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от двухсот до трехсот минимальных размеров оплаты труда. В соответствии со ст. 15.13 КоАП РФ уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до сорока минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до четырехсот минимальных размеров оплаты труда. Среди административных правонарушений особо выделяются нарушения, связанные с маркировкой алкогольной продукции. Справедливо отмечается, что одним из условий, позволяющим говорить о легитимном характере оборота товаров и продукции, является наличие на них марок акцизного сбора, специальных марок или знаков соответствия, защищенных от подделок <*>. Нарушение порядка маркировки создает условия для реализации нелегально произведенной продукции. -------------------------------- <*> Камынин И. Ответственность за незаконное производство и оборот алкогольной продукции // Законность. 1999. N 8.

В соответствии с законодательством об административных правонарушениях административная ответственность наступает за выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки в случае, если такая маркировка обязательна (ч. 1 ст. 15.12 КоАП РФ), либо за продажу немаркированных товаров и продукции, а также за хранение, перевозку либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта (ч. 2 ст. 15.12 КоАП РФ). Во всяком случае, именно эти административные правонарушения специалисты связывают с маркировкой подакцизной продукции <*>. -------------------------------- <*> Шереметьев И. И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. юрид. наук. М.: РПА Минюста России, 2005. С. 15.

Данные правонарушения посягают на установленный порядок осуществления государственного контроля в сфере оборота отдельных видов товаров и продукции путем их маркировки и на права потребителей таких товаров и продукции. Если же предметом правонарушения являются немаркированные подакцизные товары, то данное правонарушение посягает также на установленный порядок уплаты акцизов <*>. В рамках этого исследования нас как раз и интересуют те варианты противоправного поведения, которые заключаются в нарушении порядка маркировки подакцизных товаров и продукции. -------------------------------- <*> Комментарий к Кодексу Российской Федерации об административных правонарушениях. 4-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. Е. Н. Сидоренко. М., 2004. С. 495.

Как нам уже известно, согласно ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Указанные организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают подлежащие налогообложению операции (в данном случае - операции с подакцизными товарами и продукцией). Соответственно субъектом данного правонарушения наряду с гражданами и должностными лицами являются также организации, осуществляющие производство товаров и продукции, подлежащих маркировке, а также их приобретение, реализацию, хранение и перевозку. Субъективная сторона может иметь место как в форме умысла, так и в форме неосторожности. Однако необходимо учитывать, что в случае приобретения немаркированных товаров и продукции для целей квалификации во внимание должна приниматься цель подобных действий <*>. В качестве таковой в данном случае определен их последующий сбыт. -------------------------------- <*> Гусева Т. А., Васинев С. А. Товары и продукция без маркировки: Административная и уголовная ответственность // Право и экономика. 2003. N 5.

Применительно к диспозиции ст. 15.12 КоАП РФ следует учитывать, что маркировка предусмотрена при выпуске и продаже лишь отдельных подакцизных товаров и продукции. Как уже отмечалось, согласно ст. 5 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ предусмотрена обязательная маркировка федеральными специальными марками и акцизными марками алкогольной продукции, производимой и реализуемой на территории Российской Федерации. Вместе с тем следует учесть, что состав данного правонарушения может иметь место лишь в том случае, когда маркировка на товарах и продукции отсутствует вовсе. Например, судебная практика свидетельствует о том, что продажа алкогольной продукции, на которую акцизные марки были нанесены способом, допускающим их отслоение, не образует состава правонарушения по ст. 15.12 КоАП РФ, поскольку последняя устанавливает ответственность за продажу немаркированной продукции <*>. -------------------------------- <*> Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 мая 2004 г. по делу N А21-7628/03-С1.

Выпуск организацией-производителем товаров и продукции без маркировки в случае, если такая маркировка обязательна, наказывается наложением административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения, а на юридических лиц - от трехсот до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения. Продажа же немаркированных товаров и продукции, в случае если такая маркировка обязательна, а равно хранение, перевозка либо приобретение таких товаров и продукции в целях сбыта - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на должностных лиц - от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией предметов административного правонарушения. В целом можно констатировать, что система ответственности за нарушения порядка производства и оборота спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции сочетает в себе финансовую (налоговую), административную и уголовную ответственность. В качестве их оснований выступают соответственно налоговые и административные правонарушения, а также преступления, составы которых охватывают практически все возможные формы противоправного поведения. Уголовно наказуемые нарушения порядка производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции являются предметом отдельного рассмотрения.

Название документа