Налог на прибыль глазами строителя

(Штыкова О. А.)

("Финансы", N 7, 2002)

Текст документа

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ГЛАЗАМИ СТРОИТЕЛЯ

О. А. ШТЫКОВА

О. А. Штыкова, заместитель генерального директора ОАО "Энергоспецмонтаж".

С 01.01.02 вступила в действие гл. 25 Налогового кодекса (НК РФ), которая в законодательном порядке постаралась устранить большинство разночтений при налоговых спорах между органами налогового контроля и предпринимателями. По сравнению с ранее действовавшей Инструкцией N 62 система определения налоговой базы конкретизировалась.

Например, до появления гл. 25 часто возникали споры: относить ли на себестоимость только оплаченные затраты или можно отнести все затраты данного периода. Трактовка по данному вопросу всегда связывалась с учетной политикой - если выручка по оплате, то и затраты должны быть по оплате. Для строителей это было весьма существенно.

Поскольку строительство требует работы специализированных предприятий различного профиля (от земляных работ до отделки помещений), сложилась система генподряда (когда одна организация ответственна перед заказчиком за весь строительный процесс) и субподряда (когда генподрядчик нанимает другие организации на производство работ, которые не выполняет сам).

Отношения между строителями складываются надолго и не только по одному строительному объекту. Иногда генподрядчик, чтобы активизировать работу субподрядчика, на новом объекте придерживал оплату по другому объекту в воспитательных целях, что, естественно, сказывалось на формировании себестоимости по оплаченным работам.

На сегодня прибыль определяется по отгрузке и затраты списываются на себестоимость вне зависимости от их оплаты. Кассовым методом могут пользоваться только предприятия с мизерным оборотом, а это к строительству не относится.

Как положительный момент в гл. 25 следует отметить то, что можно отнести НИОКР к затратам. Это стимулирует применение новых технологий и нестандартных проектных решений в строительстве.

Однако гл. 25 отменила такие необходимые строителю льготы, как обновление основных фондов за счет 50% прибыли. Вызвано это, по-видимому, тем, что был снят ценовой ограничитель для отнесения имущества к основным фондам; теперь любой инструмент можно считать основными фондами.

С точки зрения экономистов для показателя ликвидности и финансовой устойчивости предприятиям от основных фондов следует избавляться. Это, может быть, и справедливо для промышленных предприятий, имеющих на сегодня незагруженные производственные площади; однако строителям для производства работ не обойтись без парка производственных машин (кранов, экскаваторов, грейдеров, бульдозеров). База эта устарела лет на 20, и только теперь, в период экономического потепления, появилась финансовая возможность обновлять свои основные фонды.

Все так же, как и ранее, понятие выручки остается расплывчатым. В строительстве возникает такое понятие, как выручка от реализации работ, выполненных собственными силами. Определяется она как разница между генподрядом и субподрядом.

Вариант первый: если при формировании финансового результата учтена выручка "от собственных сил", то соответственно в себестоимость субподряд не входит.

Вариант второй: если же в выручке отражен только генподряд, то себестоимость увеличивается на величину субподряда.

В обоих случаях финансовый результат одинаков. Вопрос о налогах от выручки - а это в основном местные налоги - остается открытым. Неточности налогового законодательства должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

Обратимся к ст. 249 НК. "Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных". Выручка от реализации работ, выполненных собственными силами, и является для генподрядной строительной организации реализацией от собственного производства. Первый вариант расчета финансового результата имеет полное право на жизнь, если вы упомянули его в учетной политике предприятия как рабочий план счетов.

П. 2 ст. 249 НК гласит: "Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах". Эта фраза НК полностью противоречит предыдущей фразе НК. Генподрядчик получает от заказчика деньги за весь генподряд и, следовательно, в выручке, ориентируясь на эту фразу, отразит не "собственные силы", а генподряд. То есть расчет финансового результата будет производиться по второму варианту. Но в то же время генподрядчик не имеет имущественных прав на работу, выполненную субподрядчиком и являющуюся неотъемлемой частью генподряда. Второй вариант определения выручки более выгоден для акционерных обществ, так как позволяет красиво преподнести деятельность организации перед акционерами.

С введением гл. 25 изменился порядок исчисления авансовых платежей. Инструкция N 62 МНС РФ предусматривала ежемесячную оплату авансовых платежей от планируемой прибыли на последующий квартал. Ст. 286 НК дает право налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов.

Первый вариант: "Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода".

Казалось бы, невелика разница между планируемой прибылью и полученной прибылью за предыдущий период. Данное утверждение верно только для стационарной торговой точки или производства с постоянным производственным циклом длительностью менее квартала, но не для строительства. Действительно, возьмем штамповку какой-либо детали: квартал от квартала здесь по количеству продукции намного отличаться не будет, а при увеличении спроса и взвинчивании цен даже выгоден производителю. Спрос на товары в конкретной географической зоне также не подвержен резким колебаниям.

Строительный же цикл имеет значительную продолжительность, и работы, выполняемые в начале строительства (например, земляные работы), значительно отличаются по трудоемкости, материалоемкости и оплате от работ, производимых в последующие периоды (например, монтажные работы). В начале года объемов работ в десятки раз меньше, чем договоров, подписанных и выполняемых в конце года. Так сложилось в строительстве, и изменить ход подписания договоров пока не удавалось. Видимо, это связано с тем, что летом строительные работы дешевле и их легче осуществлять. Прибыль, полученная строителями в первом квартале, всегда намного ниже прибыли, полученной в четвертом квартале.

Принять за основу предложенный Кодексом первый вариант оплаты авансовых платежей по прибыли равносильно финансовому самоубийству для строительной компании. По году результат будет теоретически снивелирован: ведь во втором квартале авансовые платежи будут равны самому "неприбыльному" первому кварталу. Однако год на год не похож, и строительные объекты значительно отличаются друг от друга. Организация в начале года изымет из обращения значительные денежные средства, столь необходимые для производства работ, а следовательно, и для увеличения количества сделок, наращивания капитала, что рачительный хозяин никогда не делает.

Остается второй вариант. "Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца".

Чтобы перейти на второй вариант авансовых платежей, необходимо своевременно известить ИМНС письмом и отметить в своей учетной политике на предстоящий год, какой из вариантов применяет организация.

Все, кто это не сделал, будут вынуждены использовать вариант первый со всеми вытекающими пенями. Пени заменят существовавшие ранее дополнительные платежи по налогу на прибыль. Ситуация интересна тем, что до апреля невозможно было определить прибыль за четвертый квартал (годовой баланс сдается в апреле). Начисления по первому варианту инспектор может сделать теперь и без участия налогоплательщика. Следовательно, если ИМНС в начислениях за первый квартал 2002 года ориентировалась на прибыль третьего квартала 2001 года, то затем она может сделать перерасчет по четвертому кварталу и с недоплаченной разницы взыскать пеню. Говорят, этого не будет. Будем надеяться. Говорят также, что с авансовых платежей пеню взыскивать не положено - пеню взыскивают с налоговых платежей - и что это косвенно вытекает из текста НК, но доказать это смогут только юристы в судебных спорах.

Авансовые платежи по первому варианту уплачиваются ежемесячно 15 числа, а по второму варианту - 30 числа следующего месяца. Налоговая декларация по первому варианту подается раз в квартал, по второму - ежемесячно по месту регистрации как юридического лица, так и его филиалов. Расчет базы распределения налога в местные бюджеты по филиалам остался прежним. Декларация изменилась. Листов в декларации свыше десятка. "Все гениальное - просто". Как жаль, что это изречение нельзя применить к декларациям по налогам. Заполнить таблицу, относящуюся к филиалам в декларации, человеку без высшего образования не удастся.

По второму варианту, то есть перешедшим на оплату налога по факту прибыли, ст. 289 НК за ежемесячный отчетный период (не спутайте с квартальным налоговым периодом) разрешено сдавать налоговые декларации упрощенной формы. Однако некоторые ИМНС принимают отчеты только на всех страницах, хотя информация там содержится только на двух листах, все остальные листы в промежуточный месяц - с прочерками. Бюрократизм в действии иногда доходит до абсурда. Например, требование ставить на всех налоговых декларациях печати и подписи юридического лица, а не филиала. Между тем существуют положения о филиале, где подобные функции - составлять и подписывать налоговую отчетность - делегированы руководителям филиала. Когда налоговый инспектор отказывается принять декларацию, посылаем ее по почте; НК поддерживает налогоплательщика в борьбе с подобными ситуациями.

Название документа