Резерв по сомнительным долгам не создается по задолженности за продукцию, находящуюся в залоге

(Редакционный материал)

("Налоги" (газета), 2014, N 2)

Текст документа

РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ НЕ СОЗДАЕТСЯ

ПО ЗАДОЛЖЕННОСТИ ЗА ПРОДУКЦИЮ, НАХОДЯЩУЮСЯ В ЗАЛОГЕ

В проверяемом периоде компания заключила с ООО "А" договор купли-продажи алкогольной продукции. В отношении части договоров на поставку алкогольной продукции были заключены дополнительные соглашения, по которым товар, поставленный компанией в адрес ООО "А" на условиях оплаты после его передачи, не признается находящимся в залоге у поставщика до момента его оплаты покупателем. В отношении остальной части договоров такие дополнительные соглашения заключены не были. Задолженность по таким договорам была включена компанией в резерв по сомнительным долгам и списана на финансовые результаты.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция привлекла компанию к ответственности за неправомерное увеличение расходов на сумму созданного резерва по сомнительным долгам в размере 18 млн. руб. По мнению налогового органа, реализованная компанией алкогольная продукция находится в залоге (компания выступает залогодателем), и, соответственно, в случае ее неоплаты ООО "А" (залогодержателем) создание компанией по данной дебиторской задолженности резерва по сомнительным долгам противоречит ст. 266 НК.

Суд первой инстанции (дело N А40-136097/2012) и апелляция удовлетворили иск компании, посчитав, что договором залоговые отношения не подтверждены, а представленная информация не позволяет индивидуализировать поставленную продукцию для целей описания предмета залога.

В кассационной жалобе инспекция ссылается на то, что реализованные, но не оплаченные по договорам поставки товары находятся в соответствии с положениями п. 5 ст. 488 ГК в залоге. Инспекция также указывает, что договорами поставок предусмотрены документы, которые с достаточной точностью позволяют определить, какой товар продан, в каком количестве и какому покупателю.

Кассация отменила решение апелляции, признав неправомерным создание спорного резерва. В соответствии со ст. 266 НК сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая при реализации товаров, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По смыслу ст. 488 ГК с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (если иное не предусмотрено договором), т. е. возникает залог в силу закона. В соответствии со ст. 353 ГК в случае перехода права собственности на заложенное имущество к другому лицу в результате возмездного или безвозмездного отчуждения этого имущества либо в порядке универсального правопреемства право залога сохраняет силу.

Следовательно, договоры, по которым допсоглашения (о ненахождении продукции в залоге) не заключались, предполагают возникновение залога.

К тому же согласно Федеральному закону N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции" компании, участвующие в обороте алкогольной продукции, ведут учет приобретенной и реализованной продукции применительно к конкретной товарно-транспортной накладной. Этому отвечают и условия договоров: покупатель обязан представлять поставщику отчеты о продажах товара, в том числе с указанием накладной и даты отгрузки. То есть не возникает сложности с индивидуализацией продукции для целей описания предмета залога. Поэтому соответствующий вывод судов предыдущих инстанций кассация признала необоснованным.

Коллегия судей ВАС согласилась с кассацией и отказала компании в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра дела в порядке надзора.

Источник: Audit-it. ru.

Название документа