Договор товарного кредита и налог на доходы физических лиц
(Кулаева Н. С.)
("Налоги" (газета), 2008, N 22)
Текст документа
ДОГОВОР ТОВАРНОГО КРЕДИТА И НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Н. С. КУЛАЕВА
Отношения, возникающие в рамках договора товарного кредита, регулируются ст. 822 ГК РФ, согласно которой:
"Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.
Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 - 485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита".
Иначе говоря, договор товарного кредита является одним из видов заемных обязательств, поэтому отношения, возникающие между сторонами в рамках товарного кредита, являются заемными.
Если заемщиком по договору товарного кредита выступает физическое лицо, то у него может возникнуть доход в виде материальной выгоды. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, признается, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Материальная выгода возникает у физического лица лишь в том случае, если заимодавец предоставляет заемные средства в пользование под процент, меньший, чем - ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств.
Напоминаем, что с 19 июня 2007 г. ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10% годовых.
Согласно п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, налоговая база определяется как:
"1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;
2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора".
Налоговая база определяется на дату уплаты процентов, но не реже одного раза в налоговый период. Это следует из положений п. 2 ст. 212 НК РФ, ст. 216 НК РФ и пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ.
Таким образом, доход в виде материальной выгоды определяется на день уплаты физическим лицом процентов за пользование товарным кредитом или по окончании года, если в текущем году погашение не производилось.
Материальная выгода, полученная налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование заемными средствами, в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ облагается налогом по ставке 35%.
Порядок расчета суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах следующий:
1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными средствами исходя из 3/4 ставки ЦБ РФ по рублевым средствам (исходя из 9% годовых по валютным средствам):
С1 = Зс x Пцб x Д/365 (366),
где С1 - сумма процентной платы, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи средств (исходя из 9% годовых по валютным средствам);
Зс - сумма заемных средств, находящаяся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;
Пцб - сумма процентов в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств (9% годовых по валютным заемным средствам);
Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи заемных средств до дня уплаты процентов либо возврата суммы заемных средств.
2. Определяется сумма процентной платы, внесенной согласно условиям договора товарного кредита - С2.
3. Материальная выгода (Мв) определяется как положительная разница между С1 и С2.
Пример 1.
20 июля текущего года организация по договору товарного кредита предоставила индивидуальному предпринимателю сырье на сумму 500 000 руб. Товарный кредит предоставлен сроком на три месяца, за пользование товарным кредитом индивидуальный предприниматель уплачивает проценты, исходя из 5% годовых. Договором определено, что проценты уплачиваются денежными средствами вместе с возвратом товарного кредита.
Возврат товарного кредита вместе с суммой начисленных процентов произведен 21 октября.
Сумма процентов, уплаченных по договору товарного кредита, составила:
(500000 руб. x 5% x (93 дня / 365 дней)) = 6369,86 руб.
Ставка рефинансирования на дату предоставления товарного кредита составляет - 10%, три четвертых от ставки рефинансирования - 7,5%. Сумма процентов за период пользования товарным кредитом исходя из 7,5% составляет:
(500000 руб. x 7,5% x (93 дня / 365 дней)) = 9554,79 руб.
Сумма материальной выгоды, полученная индивидуальным предпринимателем от экономии на процентах, составит 3184,93 руб. (9554,79 руб. - 6369,86 руб.).
Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составит 1115 руб. (3184,49 руб. x 35%).
В соответствии с положениями ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели по суммам доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ.
------------------------------------------------------------------
Название документа