Научная деятельность и расходы: научные организации как некоммерческие организации - особенности регулирования, учета и налогообложения

(Авдеев В. В.)

("Налоги" (газета), 2013, N 9)

Текст документа

НАУЧНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И РАСХОДЫ: НАУЧНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ

КАК НЕКОММЕРЧЕСКИЕ ОРГАНИЗАЦИИ - ОСОБЕННОСТИ РЕГУЛИРОВАНИЯ,

УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В. В. АВДЕЕВ

Как вы знаете, согласно гражданскому законодательству Российской Федерации организации подразделяются на коммерческие и некоммерческие, и научные организации, как и прочие, также могут быть созданы как в форме коммерческих организаций, так и в форме организаций некоммерческих. Если первые из названных ставят целью своей основной деятельности получение прибыли, то вторые такой цели не преследуют.

Об особенностях правового регулирования, учета и налогообложения некоммерческих научных организаций мы и поведем речь в этой статье.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, на основании п. 3 ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.

Перечень форм некоммерческих организаций содержит и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон о некоммерческих организациях). Этот перечень включает в себя учреждения, автономные некоммерческие организации, ассоциации и союзы.

Согласно положениям ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Учреждения делятся на частные и государственные или муниципальные учреждения, причем ст. 120 ГК РФ установлено, что государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением.

Напомним, что научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации. Такое определение научной организации содержит ст. 5 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Подразделяются научные организации на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность.

Из вышеизложенного следует, что научные организации могут создаваться в форме государственных (муниципальных) автономных, бюджетных или казенных учреждений, но львиная доля научных организаций - это государственные учреждения. Порядок создания, реорганизации, изменения типа и ликвидации федеральных государственных учреждений, а также утверждения уставов федеральных государственных учреждений и внесения в них изменений утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 2010 г. N 539.

Научными учреждениями, имеющими государственный статус, являются, в частности, Российская академия наук, отраслевые академии наук (Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия медицинских наук, Российская академия образования, Российская академия архитектуры и строительных наук, Российская академия художеств), что следует из п. 1 ст. 6 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.

Автономным учреждением на основании ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами (в том числе при проведении мероприятий по работе с детьми и молодежью в указанных сферах).

Автономное научное учреждение может быть создано путем учреждения или путем изменения типа существующего государственного (муниципального) научного учреждения, что следует из п. 1 ст. 5 Закона N 174-ФЗ.

Решение о создании подведомственного государственной академии наук автономного учреждения на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, путем учреждения или путем изменения типа существующего государственного учреждения принимается Правительством Российской Федерации на основании предложения государственной академии наук, осуществляющей от имени Российской Федерации полномочия такого автономного учреждения, и собственника закрепленного за ним федерального имущества (п. 2.3 ст. 5 Закона N 174-ФЗ).

Основной деятельностью автономного учреждения признается деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых оно создано (п. 1 ст. 4 Закона N 174-ФЗ). Государственное (муниципальное) задание для автономного учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности, причем отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания учреждения не вправе (п. п. 2, 2.1 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и иных незапрещенных источников (п. 4 ст. 4 Закона N 174-ФЗ).

Положение о формировании государственного задания в отношении автономного учреждения, созданного на базе имущества, находящегося в федеральной собственности, и порядке финансового обеспечения выполнения государственного задания утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 марта 2008 г. N 182. Пунктом 8 названного документа определено, что финансовое обеспечение выполнения государственного задания осуществляется за счет бюджетных ассигнований путем предоставления федеральному автономному учреждению:

- субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание им услуг (выполнение работ);

- субсидии на возмещение нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным автономным учреждением учредителем или приобретенного этим учреждением за счет выделенных учредителем средств (за исключением имущества, сданного в аренду с согласия учредителя), а также на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

При оказании в случаях, установленных федеральным законом, федеральными автономными учреждениями государственных услуг (выполнении работ) гражданам и юридическим лицам за плату в пределах установленного государственного задания размер указанных субсидий рассчитывается с учетом средств, планируемых к поступлению от потребителей указанных услуг (работ).

Предоставление федеральному автономному учреждению субсидий, указанных в п. 8 названного выше Положения, в течение финансового года осуществляется на основании соглашения между учредителем и федеральным автономным учреждением о порядке и условиях предоставления субсидий. Учредитель вправе уточнять и дополнять соглашение с учетом отраслевых особенностей.

Типовая форма соглашения между учредителем и федеральным автономным учреждением о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнением работ), утверждена Приказом Минэкономразвития России от 3 декабря 2008 г. N 423.

Пункт 3 названного выше Постановления Правительства Российской Федерации от 18 марта 2008 г. N 182 предусматривает, что федеральному учреждению, созданному путем изменения типа существующего федерального государственного учреждения, предоставляется в течение трех лет с даты создания за счет средств федерального бюджета субсидия с целью выравнивания финансового обеспечения выполнения задания, сформированного учредителем в отношении этого учреждения.

Размер этой субсидии определяется как разность между размером бюджетных ассигнований, предоставленных федеральному бюджетному учреждению на текущий год и плановый период, и размером субсидии на возмещение нормативных затрат на оказание федеральным автономным учреждением услуг физическим и (или) юридическим лицам и на содержание соответствующего недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества.

Другими словами, созданное на базе бюджетного научного учреждения федеральное автономное научное учреждение в первое время будет получать субсидии в размере, равном тому, сколько оно получало бы, оставаясь бюджетным научным учреждением.

Имущество автономного научного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Собственником имущества автономного учреждения являются, соответственно, Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (п. 1 ст. 3 Закона N 174-ФЗ).

Автономное научное учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним учредителем или приобретенным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Решение учредителя об отнесении имущества к категории особо ценного движимого имущества принимается одновременно с принятием решения о закреплении указанного имущества за автономным учреждением или о выделении средств на его приобретение (п. 4 ст. 3 Закона N 174-ФЗ). Остальным имуществом, в том числе недвижимым, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Автономное научное учреждение отвечает по своим обязательствам закрепленным за ним имуществом (ч. 4 ст. 2 Закона N 174-ФЗ). Но взыскание по обязательствам автономного научного учреждения не может быть обращено на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество, закрепленные за ним учредителем или приобретенные учреждением за счет выделенных учредителем средств.

При этом собственник имущества автономного научного учреждения не несет ответственности по обязательствам автономного учреждения. В свою очередь автономное научное учреждение не отвечает по обязательствам собственника его имущества (ч. 5 и 6 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Автономное учреждение, руководствуясь п. 11 ст. 2 Закона N 174-ФЗ, обязано вести бухгалтерский учет, представлять бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Помимо этого, автономное учреждение представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики, налоговые органы, иные органы и лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и своим уставом (п. 12 ст. 2 Закона N 174-ФЗ).

Для научных организаций, созданных в форме автономных учреждений, предусмотрен План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 183н (далее - Инструкция N 183н).

Разрабатывая свой рабочий план счетов, автономные научные учреждения должны руководствоваться Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений. Этот Единый план счетов и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Единый план счетов, Инструкция N 157н).

Состав бухгалтерской отчетности автономных учреждений определен п. 12 Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25 марта 2011 г. N 33н (далее - Инструкция N 33н).

Как отмечено в Письме Минфина России от 20 октября 2011 г. N 03-02-07/2-182, государственные (муниципальные) автономные учреждения обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы в объеме и с периодичностью, предусмотренной Инструкцией N 33н.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, в том числе в сфере науки. Такое определение содержит ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ).

Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя, причем отказаться от выполнения такого задания бюджетное учреждение не вправе.

Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные учреждения могут осуществлять в соответствии с целями их создания, определяется учредительными документами учреждений (ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Бюджетное учреждение вправе осуществлять иные виды деятельности, не являющиеся основными видами деятельности, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых оно создано, и соответствующие указанным целям, при условии, что такая деятельность указана в его учредительных документах.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных учреждением за счет выделенных учредителем средств, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки (ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, собственником имущества является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

В случае сдачи в аренду с согласия учредителя недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением учредителем или приобретенного учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовое обеспечение содержания такого имущества учредителем не осуществляется.

Крупная сделка может быть совершена бюджетным учреждением только с предварительного согласия соответствующего органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя бюджетного учреждения.

Государственные бюджетные учреждения, являющиеся государственными академиями наук, вправе осуществлять от имени Российской Федерации полномочия учредителей государственных унитарных предприятий, государственных учреждений и собственников закрепленного за ними федерального имущества в случаях и в порядке, которые предусмотрены федеральными законами (п. 4 ст. 24 Закона N 7-ФЗ).

Из ст. 32 Закона N 7-ФЗ следует, что бюджетное учреждение ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Информацию о своей деятельности бюджетное учреждение представляет органам государственной статистики и налоговым органам, учредителям и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации и учредительными документами.

Для научных организаций, созданных в форме бюджетных учреждений, предусмотрен План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению, которые утверждены Приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. N 174н (далее - Инструкция N 174н). Разрабатывая свой рабочий план счетов, бюджетные научные учреждения должны руководствоваться Единым планом N 157н.

Состав бухгалтерской отчетности для автономных и бюджетных учреждений одинаков и определен п. 12 Инструкции N 33н.

Казенное учреждение на основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ представляет собой государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Бюджетной сметой называется документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств казенного учреждения, а лимитом бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие казенным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (в текущем финансовом году и в плановый период).

Получателем бюджетных средств, наряду с государственными органами, органами местного самоуправления и местной администрации, является казенное учреждение, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, имеющее право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета.

Обратите внимание! Бюджетные и автономные научные организации получателями бюджетных средств не являются. Между тем главными распорядителями бюджетных средств являются наиболее значимые учреждения науки, указанные в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, в частности:

- Министерство образования и науки Российской Федерации;

- Российская академия сельскохозяйственных наук;

- Российская академия наук;

- Сибирское отделение Российской академии наук;

- Российская академия медицинских наук;

- Российская академия художеств;

- Дальневосточное отделение Российской академии наук;

- Российская академия образования;

- Российская академия архитектуры и строительных наук;

- Федеральное государственное бюджетное учреждение "Российский фонд фундаментальных исследований".

Научная организация, созданная в форме казенного учреждения, должна руководствоваться Планом счетов бюджетного учета и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н (далее - Инструкция N 162н).

Бухгалтерский учет научными казенными учреждениями организуется в соответствии с бюджетным законодательством и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на основании Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н, а также Единого плана счетов N 157н.

Обратите внимание! Основанием для отражения в бухгалтерском учете автономных, бюджетных и казенных научных организаций информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, формы которых утверждены Приказом Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению".

Особенности налогообложения

В целях налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Такая норма установлена пп. 4.1 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Вопрос применения НДС при выполнении в 2012 г. бюджетным учреждением НИОКР в рамках государственного задания за счет субсидий из федерального бюджета рассмотрен в Письме Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-07-07/42. Как сказано в Письме, на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ НИОКР, выполняемые бюджетным учреждением в рамках государственного задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из федерального бюджета, объектом налогообложения НДС не являются.

Что касается НИОКР, заказчиком которых является бюджетное учреждение, а источником финансирования - субсидия из федерального бюджета, то такие работы освобождаются от налогообложения НДС на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно названному подпункту от налогообложения НДС освобождаются НИОКР, выполняемые за счет средств бюджетов. При этом указанной статьей НК РФ перечень документов, подтверждающих правомерность применения освобождения, не установлен. По мнению Минфина, основанием для освобождения от НДС НИОКР, выполняемых за счет средств федерального бюджета, может являться договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей о выделенных бюджетных средствах для оплаты указанных работ.

Как вы знаете, согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база по НДС определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества, при этом налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.

Что касается услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, закрепленного за федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве оперативного управления, то в отношении таких услуг особенностей по исчислению и уплате НДС Налоговым кодексом не предусмотрено, на что указано в Письме Минфина России от 27 марта 2012 г. N 03-07-11/86. В связи с этим при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, закрепленного за федеральными государственными учреждениями (за исключением казенных) на праве оперативного управления, налогоплательщиками НДС являются эти предприятия (учреждения), а не арендаторы имущества.

В этом же Письме отмечено, что на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, вступившего в силу с 1 января 2012 г., оказание услуг казенными учреждениями не признается объектом налогообложения НДС. Таким образом, при оказании услуг по предоставлению в аренду федерального имущества казенными учреждениями эти учреждения уплачивать НДС в бюджет не должны.

Положениями пп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям, доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций.

Согласно п. 17 ст. 30 Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" (далее - Закон N 83-ФЗ) не использованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых эти учреждения созданы. Аналогичные нормы предусмотрены также п. 3.15 ст. 2 Закона N 174-ФЗ.

Учитывая, что источником не использованных на начало очередного финансового года остатков средств являются субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) (далее - государственное (муниципальное) задание), указанные остатки также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, о чем сказано в Письме Минфина России от 2 августа 2012 г. N 02-03-09/3040.

В соответствии со ст. 33 Закона N 83-ФЗ положения пп. 14 и 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ вступили в силу с 1 января 2011 г., а согласно ст. 6 Федерального закона от 18 июля 2011 г. N 239-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений" (далее - Закон N 239-ФЗ) положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ вступили в силу с 1 января 2012 г.

Вместе с тем, учитывая, что в соответствии с положениями Закона N 83-ФЗ решение о предоставлении бюджетным и автономным учреждениям субсидий из бюджета на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания могло быть принято начиная с 1 января 2011 г., Минфин России обратился в Правительство Российской Федерации с предложением рассмотреть возможность внесения поправок в ст. 6 Закона N 239-ФЗ, предусматривающих, что положения пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ применяются в отношении бюджетных и автономных учреждений с даты предоставления им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ, но не ранее 1 января 2011 г.

Указанные поправки предлагается учесть в проекте Федерального закона "О внесении изменений в статью 6 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений", внесенного на рассмотрение в Правительство Российской Федерации.

В п. 2 Письма Минфина России от 2 августа 2012 г. N 02-03-09/3040 также обращено внимание на то, что в соответствии с законодательством Российской Федерации казенные учреждения могут быть созданы исключительно в целях оказания государственных (муниципальных) услуг, выполнения работ и (или) исполнения государственных (муниципальных) функций для обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления. На основании пп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы, полученные в результате осуществления деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг, выполнением государственных (муниципальных) функций, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций. Доходы казенных учреждений, получаемые ими при осуществлении деятельности, определенной уставом учреждения, не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций в порядке, установленном ст. 251 НК РФ.

Как отмечено в рассматриваемом Письме, положения ст. 146 НК РФ, исключающие из объекта налогообложения НДС оказание услуг (выполнение работ) казенными учреждениями, а также положения ст. 251 НК РФ, исключающие доходы казенных учреждений, полученные в результате осуществления деятельности, связанной с выполнением работ, оказанием услуг, выполнением государственных (муниципальных) функций, из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не распространяются на реализацию государственного (муниципального) имущества.

Название документа