"Вмененные" подрядчики

(Мошкович М., Завойкина Н., Терешко Ю.)

("ЭЖ-Юрист", 2008, N 3)

Текст документа

"ВМЕНЕННЫЕ" ПОДРЯДЧИКИ

М. МОШКОВИЧ, Н. ЗАВОЙКИНА, Ю. ТЕРЕШКО

Мария Мошкович, эксперт "ЭЖ-Юрист".

Наталья Завойкина, эксперт "ЭЖ-Юрист".

Юлия Терешко, эксперт "ЭЖ-Юрист".

В письме от 24.12.2007 N 03-1104/3/508 Минфин России разъяснил порядок применения ЕНВД в отношении деятельности организации-генподрядчика по ремонту и строительству индивидуальных домов.

Общероссийский классификатор услуг населению относит деятельность по ремонту и строительству жилья и других построек (код 016000 ОКУН) к бытовым услугам. Что, в свою очередь, обязывает налогоплательщиков, осуществляющих подобную деятельность, применять в отношении ее режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, если, конечно, таковой введен в месте деятельности соответствующего налогоплательщика (ст. 346.27 НК РФ).

При этом, поскольку бытовые услуги - это услуги, оказываемые только физическим лицам, аналогичная деятельность в пользу юридических лиц на ЕНВД не переводится и облагается налогами в соответствии с общим режимом (НДС, прибыль и т. д.).

Как разъясняет Минфин России, применять ЕНВД в отношении деятельности по строительству домов для физических лиц нужно и в том случае, если организация (или предприниматель) осуществляет подобную деятельность с привлечением субподрядчиков. В соответствии со ст. 706 и ст. 730 Гражданского кодекса РФ обязанным по договору бытового подряда является именно подрядчик, а привлекать субподрядчиков ему не запрещается (если из договора не вытекает его обязанность выполнить работу лично).

С этим нельзя не согласиться, однако далее возникает следующая проблема.

Дело в том, что для исчисления ЕНВД в отношении бытовых услуг используется физический показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", базовая доходность которого составляет 7500 рублей в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). То есть размер месячного вмененного дохода, с которого налогоплательщик должен платить налог по ставке 15%, определяется путем умножения количества работников налогоплательщика на 7500 рублей (а также на коэффициенты К2 и К1).

Как сказано в письме, привлекаемые субподрядчики в расчете налога не участвуют. Следовательно, если предположить, что большинство работников, привлекаемых для строительства, оформлены налогоплательщиком по договору подряда, то платить ему придется значительно меньше, чем тому, кто заключит с работниками трудовой договор. При этом количество построенных домов не будет иметь значения, - ведь данный вид деятельности для целей применения ЕНВД каких-либо количественных ограничений не имеет.

Однако ст. 346.27 НК РФ уже не первый год действует в редакции, которая обязывает определять численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, если субподрядчик - физическое лицо, то, на наш взгляд, генподрядчик - плательщик ЕНВД просто обязан включать его в расчет. Иные действия приведут к налоговому спору и соответствующим печальным последствиям. Исключение субподрядчика из расчета возможно только в том случае, если он - юридическое лицо, которое выполняет определенные работы по строительству силами своих работников. Тогда, действительно, ни субподрядчика, ни его работников учитывать для исчисления вмененного дохода не нужно.

------------------------------------------------------------------

Название документа