Выплаты работникам, направленным в командировку

ВЫПЛАТЫ РАБОТНИКАМ, НАПРАВЛЕННЫМ В КОМАНДИРОВКУ

Н. СПИРИДОНОВА

Спиридонова Наталия, эксперт по вопросам бухучета и налогообложения ООО "ИК Ю-Софт", аттестованный налоговый консультант.

Довольно часто при компенсации расходов командированного работника и выплате ему вознаграждения у работодателя возникают вопросы о порядке и размерах причитающихся работнику сумм. Выплачивать ли суточные при однодневной командировке? Компенсировать ли проезд на такси и аэроэкспрессе? Увеличатся ли суммы при командировке за границу? Неправильные ответы на эти вопросы могут быть чреваты судебными разбирательствами.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Особенности направления работников в служебные командировки установлены Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение). Работнику, направленному в командировку, гарантируются сохранение места работы, должности, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой (ст. 167 ТК РФ).

Выплата суточных в различных ситуациях

Работодатель обязан выплачивать работникам, направленным в командировку, суточные (ст. 168 ТК РФ). Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные, праздничные дни, дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз. 3 п. 11 Положения). Выплата суточных при возможности ежедневного возвращения к месту постоянного жительства. Суточные не выплачиваются, если из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (абз. 4 п. 11 Положения). При этом целесообразность возвращения работника каждый раз из места командирования к месту постоянного жительства решает руководитель организации (абз. 5 п. 11 Положения). При этом необходимо учитывать не только дальность расстояния, условия транспортного сообщения и характер выполняемого задания, но и необходимость обеспечения работнику условий для отдыха. Судебная практика подтверждает отсутствие обязанности выплачивать суточные, если работник ежедневно возвращается к месту постоянного жительства. Например, в Апелляционном определении от 03.05.2012 по делу N 33-2169/2012 Ярославский областной суд пришел к выводу, что истцу правомерно отказано во взыскании командировочных, так как "...Из материалов дела следует, что каждый день после работы истец возвращался со строительного объекта в <...> в <...>, где постоянно проживал. При таких обстоятельствах, даже в случае направления истца в командировку, суточные ему не полагались...". Выплата суточных при однодневных командировках по территории РФ. Как правило, при однодневных командировках по территории РФ суточные не выплачиваются (абз. 4 п. 11 Положения). Такого же подхода придерживаются суды. В Постановлении ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 по делу N А12-15578/2011 суд признал правомерным доначисление страховых взносов на сумму суточных при однодневной командировке, так как "...выплату суточных командированному работнику законодатель обусловил с пребыванием работника вне места постоянного жительства более 24 часов", в связи с чем выплаченные суммы при однодневных командировках суточными не являются. В Постановлении ФАС Центрального округа от 03.12.2012 по делу N А54-3541/2012 также указывается на то, что суточные при однодневных командировках не выплачиваются, а выплаченные суммы являются компенсацией иных расходов, связанных со служебной командировкой. Аналогичная позиция изложена в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22.01.2013 по делу N А65-27465/2011. Однако если работодатель определил срок командировки как два дня, но работники успели вернуться в тот же день, то выплаченные суммы признаются суточными и доначисление страховых взносов на эти суммы неправомерно (Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2013 по делу N А67-5500/2012). Суд в этом Постановлении свой вывод обосновал следующим образом: "При этом Пенсионным фондом не учтено, что п. 11 Положения не исключает вообще возможность выплаты суточных при однодневных командировках. Вопрос о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства, в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха. Кроме того, как правильно указал суд первой инстанции, необходимо учитывать расстояние от г. Томска до г. Колпашево, которое составляет более 300 км. Из приказов о направлении в командировку, командировочных удостоверений следует, что руководитель ООО "Сибспецавтоматика" изначально определил длительность командировки не в один, а в два календарных дня. Таким образом, руководитель обоснованно определил, что однодневной командировки в данном случае будет недостаточно, что с учетом дальности расстояния, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работникам условий для отдыха работники не могут ежедневно возвращаться из места командировки к месту своего постоянного жительства. То обстоятельство, что А. В. Попов и В. В. Шушпанов фактически возвратились из командировки в течение одних суток, не свидетельствует о том, что в данном случае имели место именно те обстоятельства, которые предусмотрены п. 11 Положения и при которых суточные не выплачиваются. Согласно путевому листу от 03.10.2011 N 38 пройденное расстояние составило 730 км, продолжительность командировки - 17 часов, что значительно превосходит нормальную продолжительность рабочего времени и не позволяет говорить, что выехав из г. Томска в 5 часов утра и возвратившись в 22 часа этого же дня, работники имели возможность для нормального отдыха. При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии у Общества правовых оснований для выплаты А. В. Попову и В. В. Шушпанову именно суточных за фактическое время нахождения в командировке, которое составило 1 день". Указанная позиция суда поддержана судом вышестоящей инстанции (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2013 по делу N А67-5500/2012). Выплата суточных при командировках за пределы территории РФ. Выплата суточных при направлении работника в командировку за пределы территории РФ имеет свои особенности. В отличие от командировок по территории РФ при однодневных командировках за пределы территории РФ суточные выплачиваются (п. 20 Положения). При этом суточные выплачиваются в размере 50% от суммы суточных, установленных работодателем для командировок на территории иностранных государств. Выплачивая суточные при командировках за пределы территории РФ, необходимо учитывать, что за время нахождения в пути суточные выплачиваются в размерах: - определенных для командировок в пределах территории РФ при проезде по территории РФ (пп. "а" п. 17 Положения); - определенных для командировок за переделы территории РФ при проезде по территории иностранного государства (пп. "б" п. 17 Положения). Если работник направлен на территорию нескольких иностранных государств, то суточные за день пересечения границы между иностранными государствами выплачиваются в размере, установленном для государства, в которое направляется работник (абз. 3 п. 18 Положения). Выплата суточных, если служебное задание не выполнено по вине командированного работника. Время простоя по вине работника не подлежит оплате. Это предусмотрено ст. 157 ТК РФ. По смыслу ст. ст. 167, 168 ТК РФ суточные носят компенсационный характер, и их выплата не поставлена в зависимость от фактического исполнения служебного задания. Таким образом, суточные не являются вознаграждением за труд. Поэтому работнику необходимо выплатить суточные, даже если служебное задание не выполнено по вине командированного работника. Такой же позиции по указанному вопросу придерживается Роструд в Письме от 30.04.2008 N 1024-6.

Выплата среднего заработка

За время нахождения в командировке за работником сохраняется средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Выплата среднего заработка за дни нахождения в пути. Средний заработок подлежит выплате за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (абз. 1 п. 9 Положения). О необходимости выплатить средний заработок за дни нахождения в пути также подтверждается судебной практикой. Например, в Апелляционном определении Саратовского областного суда от 10.05.2012 по делу N 33-2467/2012 указано: "...Пунктом 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 "Об особенностях направления работников в служебные командировки", предусмотрено, что средний заработок за период нахождения работника в командировке, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути, сохраняется за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации. Пунктом 4 Положения о командировках начало и конец командировки определены как день выезда в командировку и день приезда из командировки. Соответственно, дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути относятся к периоду командировки. Как видно из командировочного удостоверения М. Б., он убыл из г. Саратова 24 июня 2011 г., прибыл в г. Москву 25 июня 2011 г. (субботу), следовательно, Волжский районный суд правильно указал, что данный день подлежал оплате исходя из среднего заработка". Выплата за дни отъезда, приезда и дни нахождения в пути в двойном размере. За работу во время командировки в выходные и нерабочие праздничные дни вознаграждение работнику выплачивается в соответствии со ст. 153 ТК РФ (п. 5 Положения). Оплата в этом случае должна быть произведена не менее чем в двойном размере от оклада, тарифной ставки (ст. 153 ТК РФ). Так как днем выезда в командировку считается дата отправления транспортного средства от места постоянной работы, а днем приезда из командировки - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы, то дни отъезда, приезда и время нахождения в пути относятся к периоду командировки (п. 4 Положения). При этом в командировку работник направляется по распоряжению работодателя на указанный работодателем срок (п. п. 3, 4 Положения). В связи с чем дни отъезда, приезда и нахождения в пути относятся к рабочим дням. Следовательно, если дни отъезда, приезда и нахождения в пути приходятся на выходные или нерабочие выходные дни, то указанные дни подлежат оплате не менее чем в двойном размере. К аналогичному выводу пришел Московский городской суд в своем Апелляционном определении от 28.08.2012 по делу N 11-14545/2012 "... поскольку из представленных документов усматривается, что выходные и нерабочие праздничные дни приходились на дни отъезда, приезда и нахождения в пути командированного работника, а в соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки данные дни относятся к периоду командировки, что в совокупности с системным толкованием с положениями ст. ст. 91, 106, 153 ТК РФ позволяет сделать вывод о том, что дни отъезда, приезда, а также дни нахождения в пути в период командировки, приходящиеся на выходные или нерабочие праздничные дни, подлежат оплате согласно ст. 153 ТК РФ в не менее чем двойном размере". Выплата среднего заработка за нерабочий праздничный день, который в стране командирования является рабочим днем. Средний заработок командированному работнику выплачивается за все дни работы по графику, установленному в командирующей организации (абз. 1 п. 9 Положения). Согласно п. 8 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62, действующей в части, не противоречащей ТК РФ (ст. 423 ТК РФ) и Положению, на работника распространяется режим рабочего времени и времени отдыха организаций, в которые они командированы. В связи с чем командированный работник должен отработать день, которой является нерабочим праздничным днем по законодательству РФ, но является рабочим днем по законодательству страны командирования и режиму работы организации, куда командирован работник. Несмотря на это, если в командирующей организации этот нерабочий праздничный день является по графику нерабочим днем, то работнику за тот день средний заработок не положен. Однако организация в локальных нормативных актах может установить условия, улучшающие положение работника (ст. ст. 5, 9 ТК РФ). Если же этот день по графику в командирующей организации является рабочим, то средний заработок выплачивается в общеустановленном порядке. Выплата среднего заработка совместителю. Если в командировку направлен работник, работающий в организации по совместительству, то средний заработок выплачивается этой организацией в общем порядке (абз. 2 п. 9 Положения). Если же работника направили в командировку как по основному месту работы, так и по совместительству, то средний заработок работнику положен у обоих работодателей (абз. 2 п. 9 Положения).

Компенсация расходов

Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы на проезд, расходы по найму жилого помещения и иные расходы, произведенные с разрешения работодателя (ст. 168 ТК РФ). Компенсация расходов на наем жилого помещения, если работник остается в месте командирования при возможности ежедневного возвращения. При направлении работника в командировку, откуда он исходя из расстояния, транспортного сообщения, характера выполняемой работы имеет возможность возвращаться к месту постоянного жительства, вопрос о целесообразности такого возвращения решает руководитель организации (абз. 4, 5 п. 11 Положения). Если в указанном случае работник после окончания рабочего дня остался в месте командирования по согласованию с руководителем организации, то работодатель обязан возместить работнику документально подтвержденные расходы на наем жилого помещения (абз. 6 п. 11 Положения). При этом возмещение производится в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (абз. 6 п. 11 Положения). Возмещение расходов при направлении в командировку одновременно по основному месту и по совместительству. При направлении работника в командировку одновременно по основному месту работы и по совместительству возмещение расходов по найму жилого помещения, расходов на проезд производится однократно. При этом вопрос, кто из командирующих работодателей возмещает конкретный расход, решается по соглашению между этими работодателями (абз. 2 п. 9 Положения). Возмещение расходов на проезд до аэропорта на аэроэкспрессе. Работнику возмещаются документально подтвержденные расходы на проезд до станции, пристани, аэропорта и от станции, пристани, аэропорта в случае нахождения указанных пунктов за чертой населенного пункта (п. 12 Положения). Возмещению подлежат расходы на проезд транспортом общего пользования. На основании п. 1 ст. 789 ГК РФ аэроэкспресс относится к транспорту общего пользования. Таким образом, работнику необходимо возместить проезд на аэроэкспрессе до аэропорта и обратно от аэропорта. Аналогичной позиции придерживается Шестой арбитражный апелляционный суд в своем Постановлении от 16.05.2013 N 06АП-1761/2013 по делу N А73-2971/2011. Суд указал "...Довод заявителя апелляционной жалобы о необоснованном включении в расчет расходов, связанных с проездом представителя истца аэроэкспрессом, судебная коллегия находит противоречащим п. 12 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749, из анализа которого следует, что работодатель возмещает командированному работнику расходы по проезду до аэропорта и обратно, если он находится за чертой населенного пункта и если работник добирается до него транспортом общего пользования. Железнодорожный экспресс до аэропорта, как и обычная электричка, является транспортом общего пользования (п. 1 ст. 789 ГК РФ)". Возмещение расходов в случае заболевания командированного работника. В случае заболевания работника во время командировки работодатель обязан возмещать расходы по найму жилого помещения (п. 25 Положения). Для этого работник должен представить работодателю листок нетрудоспособности, оформленный в соответствии с Порядком выдачи листков нетрудоспособности, утвержденным Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н. Однако если работника поместили в стационар, то расходы по найму жилого помещения не возмещаются. В случае остановки работника в пути по причине заболевания расходы по найму жилого помещения также возмещаются, если указанные расходы документально подтверждены (п. 13 Положения). Размер и порядок возмещения этих расходов должны быть определены в коллективном договоре или в локальных нормативных актах. Возмещение расходов на такси. Расходы на проезд командированного работника подлежат возмещению в порядке и в размерах, предусмотренных локальными нормативными актами командирующей организации. Если в нем прописано условие и порядок возмещения расходов на проезд на такси, то указанные расходы должны быть возмещены командированному работнику в предусмотренном организацией порядке. Однако если такси используется командированным работником не для проезда от станции, пристани, аэропорта или до станции, пристани, аэропорта, то суммы возмещения расходов на такси облагаются НДФЛ. Указанный вывод подтвердил и ФАС Московского округа в Постановлении от 04.04.2013 по делу N А40-51503/12-90-279: "...В п. 12 указанного Постановления Правительства РФ предусмотрено, что в командировочные расходы включаются расходы по проезду транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти затраты. При этом Министерство финансов РФ в многочисленных разъяснениях (письмах от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621, от 27.08.2009 N 03-03-06/2/162, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/505, от 22.05.2009 N 03-03-06/1/339 и от 19.12.2007 N 03-03-06/4/880) указывает, что уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму расходов на проезд командированного работника на такси возможно только при условии их оформления документами, соответствующими требованиям, установленным действующим законодательством, а также экономической обоснованности этих расходов. Таким образом, в силу вышеуказанных нормативных правовых актов не подлежат налогообложению НДФЛ расходы командированного работника на проезд на такси в аэропорт и от аэропорта при условии их документального подтверждения. Поскольку материалами дела не подтверждено, что расходы на оплату такси связаны с проездом в места вылета (прилета), выводы судов в отношении отсутствия оснований для освобождения от налогообложения указанных расходов являются правильными".

Название документа