Понятие налогового федерализма в доктрине и законодательстве Испании

ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ФЕДЕРАЛИЗМА В ДОКТРИНЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ИСПАНИИ

Н. А. ДЕМЕНТЬЕВА

Дементьева Надежда Алексеевна, аспирант кафедры административного и финансового права, Московский государственный институт международных отношений (Университет) МИД России.

В статье на примере доктринального и законодательного материалов проводится анализ политической децентрализации, налогового федерализма и механизмов регионального финансирования такого унитарного по форме и регионального по сути государства, как Испания. Основной задачей налогового федерализма является установление наилучшего способа распределения фискальных функций между сферами и уровнями управления для оптимального удовлетворения потребностей различных частей общества. Однако в случае Испании эволюция налоговой системы как страны в целом, так и отдельных ее регионов, прежде всего Страны Басков и Каталонии, была обусловлена не рациональными причинами, а имела в определенной мере политическую мотивацию. Таким образом, термин "налоговый федерализм" допустим в юридической науке и практике независимо от формы государственного устройства.

Ключевые слова: налоговое регулирование, федерализм, регионализм, децентрализация, финансовые полномочия, государство автономий, уровни государственного управления.

Concept of fiscal federalism in legislation and legal doctrine in Spain N. A. Dementieva

The article in terms of doctrinal and legislative material focuses on the analysis of political decentralization, fiscal federalism and mechanisms of regional financing of such state, which is unitary by its form and regional in essence, as Spain. The main task of fiscal federalism is to establish the best way to distribute fiscal functions among different spheres and levels of government to best satisfy the needs of different parts of the society. However, in case of Spain, the evolution of fiscal system in the country as a whole and in its separate regions, primarily the Basque country and Catalonia, was not so much conditioned by rational reasons, but in certain measure was subject to political motivation. So, the concept of fiscal federalism is acceptable to be applied in legal science and practice independently of the state's form of government.

Key words: tax regulation, federalism, regionalism, decentralization, financial competences, state of autonomies, levels of state government.

Провозглашение Конституции 1978 г. заложило демократические основы государственного устройства Испании <1> и привело к установлению качественно новых базовых элементов ее административно-территориальной организации, существенно отличавшихся от принципов жесткой централизованной модели франкистского периода. Одним из проявлений демократических устремлений испанцев стало принятие новой территориальной модели развития страны, получившей наименование Государства Автономий (ГА). По сути, речь шла о предоставлении широких административно-хозяйственных полномочий регионам страны в рамках единого централизованного государства. Здоровая суть ГА заключается в том, что в этой модели, по убеждению ее сторонников, могут органично сочетаться как регионально-этнические, так и надэтнические объединяющие ценности, среди которых ключевыми являются: демократия, гражданственность, толерантность, общенациональный патриотизм, уважительное отношение к региональной самоидентификации. Однако уже в самой концепции ГА содержится сложное сочетание двух явлений - децентрализации страны при одновременном конституционном запрете на какое-либо проявление федерализующих начал. Иными словами, модель ГА, находясь как бы в "промежуточном состоянии" между унитарным и федеративным устройством, должна вбирать в себя все положительное как в плане европейского федерализма (в рамках Европейского союза), так и европейского регионализма ("Европа регионов"). Правда, подобную "всеядность" ГА следовало бы причислить к его "слабым местам", к которым мы относим и ряд других, а именно: трудности в устранении межрегиональных социально-экономических диспропорций, отсутствие многостороннего механизма урегулирования межрегиональных конфликтов, что предполагает практику двусторонних переговоров, порой напоминающих политический "торг" между Центром и региональными элитами. Однако эти сложные проблемы испанские законодатели оставили "на потом", отдав предпочтение решению других неотложных задач, связанных прежде всего с децентрализацией финансовых и налоговых государственных полномочий, а также с порядком распределения и управления доходами таким образом, чтобы каждый из уровней власти (Государство, Автономные Сообщества (АС) и муниципалитеты) играл в нем эффективную роль <2>. -------------------------------- <1> La de las funciones en el sector y la del federalismo fiscal. (Децентрализация экономических функций в испанском государственном секторе и теория налогового федерализма.) Ma Gabriela Lagos Roriguez. Universidad de Castilla-La Mancha (I congreso de Ciencia Regional de : Andalucia en el umbral del siglo XXI.) С. 1. <2> "Конституции некоторых государств содержат отдельные статьи, регламентирующие компетенцию центральных и местных государственных органов власти в сфере налоговых отношений. Эти положения конституций представляют особый интерес для рассмотрения проблемы налогового федерализма". См.: Горбунова О. Н., Грачева Е. Ю., Толстопятенко Г. П. Финансовое право: Учебник. М.: ТК Велби, издательство "Проспект", 2004. 536 с.

Следует признать, что концепция распределения финансовых полномочий между различными государственными уровнями для эффективного управления страной не явилась чем-то принципиально новым для Испании. Понятие "налогового (или фискального) федерализма" появилось еще в 60-х гг. и нашло широкое применение в 70-х гг. прошлого столетия благодаря уже ставшим доктринальными трудам таких видных ученых, как В. Оатс, Й. Барзел, Д. Кинг или Д. Рубинфелд <3> и др. -------------------------------- <3> Oates Wallace E. Fiscal Federalism. New York: Harcourt, Brace, Jovanovich, 1967; Barzel Y. Two Propositions on the Optimum Level of Producing Collective Goods. Public Choice, 1969; King D. Fiscal Tiers: The Economics of Multilevel Government. London: Allen & Unwin, 1984; Rubinfeld D. L. The economics of the local public sector, in Auerbach A. J. and Feldstein M. (eds.) Handbook of public economies. Vol. 2. North-Holland, Amsterdam, 1987.

Сложившаяся уже сравнительно давно теория налогового федерализма является совокупностью многочисленных исследований, посвященных децентрализации функций и финансовых ресурсов между различными государственно-территориальными уровнями. Таким образом, налоговый федерализм <4> представляет собой емкое понятие, которое воспринимается как обозначение распределения данных финансовых и налоговых полномочий. -------------------------------- <4> Анализу этого научного понятия посвящен, напр., раздел V учебно-методического пособия С. Г. Пепеляева. См.: Пепеляев С. Г. Основы налогового права. М., 2000. С. 306 - 337.

Согласно теории налогового федерализма задачей последнего является установление оптимальной структуры государственного аппарата и наилучшего способа распределения фискальных функций между сферами или уровнями управления для удовлетворения конкретных потребностей различных частей общества и повышения тем самым экономического благосостояния в государстве <5>. Достижению этих целей и служит децентрализация финансовых полномочий, которая предполагает распределение возможности приятия решений для укрепления субнациональных сфер управления. С учетом сказанного налоговая децентрализация может быть определена как передача ресурсов, а также возможностей принятия решений по использованию доходов от центрального правительства другим уровням или субнациональным сферам правления <6>. Согласно классическому подходу государственные органы власти обладают тремя основными функциями в сфере налогового регулирования: 1) стабилизация - использование бюджетной и налоговой политики в качестве средства для поддержания достаточного количества рабочих мест, разумного уровня стабильности цен и экономического роста; 2) ассигнование - обеспечение общества необходимыми товарами и услугами; 3) распределение - осуществление государством распределения доходов согласно рыночным механизмам, но в соответствии с принципами социальной справедливости <7>. -------------------------------- <5> Carrera, Ady. Federalismo fiscal en . Una de la a de la . El caso de , Ponencia presentada en el 3er Congreso Internacional del Centro Latinoamericano para la del Desarrollo (CLAD); Madrid, , 1998. С. 1. <6> Bahl, Roy & Linn. Urban Public Finance in Developing Countries. Washington; World Bank, 1992. <7> Musgrave R. A., Musgrave P. B. Hacienda . y Aplicada / Ed. Mc Graw-Hill. 5 Ed. 1991. С. 7.

Среди теоретиков налогового федерализма существует консенсус в отношении того, что стабилизация и ассигнование должны быть реализованы на общегосударственном уровне, в то время как субнациональные органы должны нести ответственность наравне с центром по распределению поступлений. В силу этого следует понимать, что главной предпосылкой для максимальной эффективности децентрализации полномочий должна быть ее взаимосвязь с конкретными потребностями населения <8>. -------------------------------- <8> A Pure Theory of Local Expenditures. Charles M. Tiebout. The Journal of Political Economy. Vol. 64. No. 5 (Oct., 1956).

В то же время на практике данные три функции могут быть возложены на каждый из государственных уровней управления, что и приводит нас к главному вопросу в теории налогового федерализма: каким должно быть распределение финансовых полномочий между различными уровнями государства <9>? -------------------------------- <9> La de las funciones en el sector y la del federalismo fiscal. Ma Gabriela Lagos Roriguez. С. 2.

Одним из базовых принципов децентрализации является то, что она сближает процесс принятия решений с гражданами, благодаря чему последние могут принимать в нем более активное участие, а также контролировать его. Помимо этого, она способствует укреплению муниципальной власти, с которой обществу легче идентифицироваться, нежели с общенациональной. В конечном счете децентрализация стимулирует большую вовлеченность местных органов власти в процесс общественного развития <10>. Учитывая вышесказанное, целью налоговой децентрализации является достижение оптимального распределения обязанностей между различными уровнями государственного управления, продвижение эффективности в обеспечении товарами и услугами, стимулирование ответственности и укрепление субнациональных органов власти, наделяя их необходимыми ресурсами и возможностями принятия решений. -------------------------------- <10> Fundamentos del federalismo fiscal y la fiscal. С. 2.

Показательно, что мнения испанцев относительно того, органы какого уровня власти лучше распоряжаются деньгами налогоплательщиков, весьма неоднозначны. В этом плане показателен опрос общественного мнения, проведенный в конце 2011 г., данные которого свидетельствуют о том, что в среднем по стране испанцы отдают предпочтение центральному правительству (29,1%), на втором месте по эффективности управления финансовыми средствами региональные власти (25,5%), на третьем месте - муниципальный уровень (19,5%). В то же время каталонцы и особенно баски отдают предпочтение региональным властям. Каталонцы считают, что Женералитат лучше решает финансовые вопросы, чем центральное правительство (соответственно 40,2 и 18,8%), а баски высказываются еще более категорично в пользу собственного регионального правительства (соответственно 50,7 и 11,3%). Таким образом, налицо явно недоверие центральным властям в том, как они управляют поступившими от налогоплательщиков денежными средствами (см. таблицу 1).

Таблица 1 <*>

Кто лучше, на ваш взгляд, распоряжается финансовыми средствами налогоплательщиков В целом по стране В Каталонии В Стране Басков В остальных АС Центральное правительство 29,1 18,8 11,3 32,3 Правительство Автономного сообщества 25,5 40,2 50,7 21,0 Муниципальные власти 19,5 17,8 27,2 19,4 Остальные 1,2 1,2 1,9 1,2 Никто 13,5 12,7 3,2 14,2 Все 1,1 0,6 1,3 1,2 Не знаю / не ответил 10,1 8,7 4,4 10,7

Термин "налоговый федерализм" применяется в юридической науке и практике независимо от формы государственного устройства. Согласно Оатсу, теория налогового федерализма предполагает наличие различных государственных уровней с определенной долей возможности самостоятельного принятия решений <11>, что может быть применено к государству с любой организационной структурой. Так, в своем научном исследовании "Налоговый федерализм и политическая децентрализация" <12> авторы проводят глубокий анализ политической децентрализации, налогового федерализма и механизмов регионального финансирования на примере таких стран, как Канада и Германия, имеющих долгую федеративную традицию и стабильную систему регионального финансирования. Предметом исследований является и Испания, представляющая собой с формальной точки зрения унитарное государство, однако при анализе фактического положения дел оказывающаяся более близкой к категории стран, именуемых региональными <13>. Как указывают исследователи, "Испания - прекрасный пример унитарного государства, который был вовлечен в очень важный процесс децентрализации на протяжении последних 30 лет, посредством которого АС стали принимать новые полномочия, среди которых можно выделить здравоохранение и образование, на которые приходится около 35% всех государственных затрат" <14>. -------------------------------- <11> Oates Warren E. Fiscal Decentralization and Economic Development. 1993. National Tax Journal 46 (2). С. 15. <12> Fiscal federalism and Political Decentralization. Lessons from Spain, Germany and Canada. , . Edward Elgar. Cheltenham, UK. Northampton, MA, USA. <13> Волкова Г. И., Дементьев А. В. Испания. Учебный испанско-русский лингвострановедческий словарь-справочник. М.: Высшая школа, 2006. С. 344. <14> Ibid. Preface, ix.

К примеру Испании прибегают многие авторы, занимающиеся вопросами налогового федерализма и децентрализации властных полномочий. Х. Суарес Пандиеэльо, например, говорит о том, что, "принимая во внимание принципы экономической рациональности, финансовая система должна устанавливаться в соответствии с потребностями в распределении, требующимися для каждого уровня органов государственного управления в соответствии с объемом взятых ими обязательств. Таким образом, оценка этих потребностей и их определяющих частей должны служить основой, на которой зиждется система стабильного финансирования в ее динамическом понимании. Однако в случае Испании эволюция системы была сильно обусловлена политическими компонентами, в силу чего было необходимо поддерживать специальную систему финансирования (т. н. "форальную" <15> систему) исключительно для двух АС. Для того чтобы определить мотивы налоговой децентрализации, считаю, что "политический мотив" был бы наиболее правильным в данном случае. И чтобы его понять, необходимо окунуться в Испанию второй половины 70-х годов, как раз после смерти генералиссимуса Франко" <16>. -------------------------------- <15> От исторического "fuero" - льготы, привилегии. Во многих исторических областях со времен Средневековья существовали "фуэрос". Это были особые вольности, которые обеспечивали особый порядок управления, а также значительную самостоятельность местной элиты в отношении центральной власти. В Каталонии, Арагоне, Валенсии, на Балеарских островах "фуэрос" были отменены в начале XVIII в., в Наварре и Стране Басков - в 1876 г. <16> Fiscal Federalism in Spain. The Decentralization: an unfinished work. Javier Suarez Pandiello 1999. , Departamento de , Facultad de Ciencias , Universidad Nacional de La Plata. Vol. 0(3). C. 17 - 18.

Кармен Митчелена Камируага так описывает этот переломный этап в стране, повлекший многочисленные структурные и организационные изменения: "Исторический, политический, социальный и культурный контекст в Испании является ключевым для понимания преобразований, которые привели нашу страну из полностью централизованной модели государственного управления к иной, имеющей федеральную основу. Налоговая децентрализация, проводимая в Испании на протяжении последний 25 лет, хорошо объясняется именно данным контекстом. Модель ГА стала результатом процесса трансформаций, осуществляемых скорее в силу тех возможностей, которые открывались в политической сфере, нежели в правовом поле на основе определенной юридической схемы". Как говорится в программе научного цикла "Ключи к налоговому федерализму в Испании: модель государства, финансирование автономий и территориальное перераспределение", проводившегося в Современном центре культуры Барселоны ведущими испанскими и международными специалистами в этой сфере, "ГА как модель организации Государства создало своеобразную модель финансирования, которая позволяет на каждом уровне правления (общенациональном, региональном и местном) справляться с потребностями расходования, имея финансовую и административную самостоятельность. В академической сфере данная структура именуется налоговым федерализмом. В силу этого главным и первостепенным вопросом налогового федерализма является модель Государства, к достижению которого стремятся". Марино Финоззи, председатель региональной Ассамблеи итальянского региона Венето и одновременно председатель Рабочей группы по налоговому федерализму Конференции региональных законодательных Ассамблей Европы (CALRE), на вопрос о налоговом федерализме в Испании отметил, что последняя является одной из наиболее передовых стран в распределении налоговых полномочий <17>. "Я рассматриваю ее как федеративную систему, особенно в том, что касается соглашений между центральными органами власти и такими автономными регионами, как Страна Басков или Каталония. Это налоговый федерализм осуществляемый на различных скоростях, потому что есть сферы, где возможно взять на себя новые обязательства, а есть те, где предпочтительнее, чтобы за них отвечало центральное правительство", - сказал Марино Финоззи в ходе работы Конференции CALRE, участники которой пришли к заключению, что Испания находится на третьем месте (после Швейцарии и Германии) по уровню налоговой децентрализации. Так, с 1996 г. Испания сделала резкий скачок от 21% по уровню расходов в региональных администрациях до 46% (в Германии 50%, а в Швейцарии 53% соответственно) <18>. -------------------------------- <17> Для достижения наиболее эффективной и прозрачной схемы распределения налоговых полномочий в Испании также издается научное исследование, именуемое "Налоговый федерализм в Испании" (Institut d'Economia de Barcelona. Informe sobre Federalismo Fiscal en . y Albert ) публикуемое ежегодно в рамках Научно-исследовательского центра о налоговом федерализме и региональной экономике. Так, последнее издание о налоговом федерализме в Испании за период 2012 г., как и три предыдущих, обусловлено главным образом экономическим кризисом. <18> El . 04.11.2008.

В Испании, действительно, процесс децентрализации налоговых полномочий всегда являлся и остается ключевым вопросом, как в правовом поле, так и в экономическом и политическом плане. Конституция Испании (ст. 133 п. 1) гласит, что изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом, т. о. право инициативы в установлении налогов принадлежит исключительно государству в силу закона. То же положение закреплено в ст. 4 Общего закона о налогах (ОНЗ) <19>. С другой стороны, АС и местные образования также наделены правом устанавливать и взимать налоговые платежи в соответствии с Конституцией и законами (ст. 133.2 Конституции Испании). В силу этого на налоговые публичные органы АС и местные органы власти распространяются те же конституционные нормы и принципы, что и на государство в целом. Статья 5 ОНЗ закрепляет возможность подписания соглашений о сотрудничестве между государством и АС с целью применения налоговых полномочий. Согласно п. 5 ст. 5 Закона могут устанавливаться модальности сотрудничества в налоговой сфере между местными образованиями, а также между местными образованиями и государством или АС. Таким образом, испанское законодательство предоставляет широкие полномочия АС и муниципалитетам для взаимовыгодного сотрудничества в налоговой сфере. -------------------------------- <19> Ley 230/1963, de 28 diciembre, General Tributaria. LGT (RCL 1963, 2490). BOE 31 diciembre 1963. N 313 (Общий налоговый закон 230 от 28 декабря 1963 г.). Согласно ст. 4 ОНЗ/2003 только государство посредством законов обладает исключительным правом устанавливать налоги. При этом согласно п. 2 ст. 4 автономные сообщества и местные образования имеют право устанавливать и требовать уплату налогов в соответствии с Конституцией и законом.

В том, что касается регионального уровня Испании, то особенно интересным представляется вопрос о предоставлении "налоговых полномочий" различным АС, т. к. последние имеют различные права в сфере налогового регулирования. В современной Испании существуют АС, обладающие привилегиями в налоговой сфере в силу того, что в результате их высокого экономического развития в них отмечается наибольшая собираемость налогов (например, Мадрид или Каталония), другие имеют специальный налоговый режим в силу их особого географического расположения (например, Канарские острова или североафриканские города-анклавы Сеута и Мелилья), также следует отметить форальные, или исторические АС (Наварра и Страна Басков), обладающие в области налогообложения большей автономией, чем остальные. Не без труда можно понять, что такая асимметрия статутных полномочий и распределения налоговых компетенций среди АС все чаще становится предметом противоборства ведущих политических сил на общегосударственном уровне. В последнее время налоговая сфера все чаще становится "площадкой" политического противостояния центральных и региональных властей. Успешному противостоянию негативным тенденциям и острой конфронтации среди АС в такой чувствительной сфере, как распределение финансовых компетенций, способствует четкость и лаконичность норм Конституции страны, закрепляющих, помимо положений о распределении полномочий на различных государственных уровнях, также основные принципы финансовой, бюджетной и налоговой политики страны. Так, согласно ст. 40 Конституции <20>, "публичные власти обеспечивают создание благоприятных условий для социального и экономического прогресса и для наиболее справедливого распределения региональных и личных доходов в рамках политики экономической стабильности. В особенности они должны проводить политику, направленную на достижение полной занятости". Здесь четко проявляется функция государства по стабилизации всей финансовой системы и дан вектор развития, которому должны следовать все органы государства любого уровня. Согласно ст. 148.1 (13) в компетенцию органов власти АС входит "Поощрение развития экономики Автономного сообщества, в соответствии с целями национальной экономической политики". -------------------------------- <20> Конституции зарубежных стран. М.: Юрлитинформ, 2003.

Функция ассигнования ярко прослеживается в ст. 128.2 Основного закона, где "признается право публичной инициативы в экономической деятельности". Признание важности общества в качестве одного из активных участников создания социальных благ является чрезвычайно важным на всех уровнях государственного устройства, и все же ст. 131.1 основную роль отводит государству в качестве гаранта эффективного предоставления государственных благ гражданам, независимо от АС, где они проживают <21>. -------------------------------- <21> Ст. 131.1: "Государство посредством издания закона может планировать общую экономическую деятельность в целях удовлетворения коллективных потребностей, выравнивания и гармонизации регионального и секторального развития и стимулирования роста доходов и богатства, а также их наиболее справедливого распределения". Конституция Испании // Конституции зарубежных стран. М.: Юрлитинформ, 2003.

Распределение упоминается в нескольких конституционных положениях. В ст. 31.2 говорится, что государственные расходы должны осуществляться за счет справедливого ассигнования ресурсов, отвечающего критериям эффективности и экономии, в то время как ст. 40.1 закрепляет, что "публичные власти обеспечивают создание благоприятных условий для наиболее справедливого распределения региональных и личных доходов". В главе III Конституции также говорится "об основных принципах социальной и экономической политики", закрепляющих конкретные меры по распределению доходов (ст. ст. 40.2, 41, 50). Содержание упомянутых конституционных положений раскрывает, что в Испании на конституционном уровне распределение финансовых полномочий полностью соответствует традиционной модели теории налогового федерализма <22>: Государство несет ответственность за приоритетные направления в экономической и финансовой сферах, осуществляет функцию по ассигнованию и стабилизации и разделяет с иными уровнями государственной власти функции по распределению государственных ресурсов и предоставлению социальных благ. -------------------------------- <22> La de las funciones en el sector y la del federalismo fiscal. Ma Gabriela Lagos Roriguez. С. 7.

Заключение

Одной из наиболее заметных тенденций мирового развития во второй половине XX в. стала децентрализация властных полномочий государственных образований. В настоящее время она играет важную роль в европейских странах. Начинает проявляться известная политико-географическая закономерность, когда процесс объединения государств сопровождается делением их собственных территорий, новым развитием идентичности в регионах, составляющих эти государства <23>. В этой связи особого внимания заслуживают процессы целенаправленной регионализации унитарных государств, которые с большой натяжкой могут теперь считаться таковыми. Процесс децентрализации, влекущий за собой развитие внутригосударственной асимметрии, характерен для многих стран <24>. -------------------------------- <23> Шепенко Р. Ф. Налоговое право: конституционные нормы. М.: Статут, 2006. С. 180. <24> См.: Туровский Р. Ф. Баланс отношений "центр - регионы" как основа территориально-государственного строительства // Мировая экономика и международные отношения. 2003. N 12. С. 54 - 65.

Главным элементом любого процесса децентрализации, чтобы он был эффективным, является поиск стабильного баланса между распределением полномочий на различных уровнях правления и создания системы финансирования, соответствующей компетенции переданной каждому из этих уровней. Регионы и местные органы власти должны обладать необходимыми финансовыми полномочиями для осуществления инвестиционно-расходной политики, чтобы иметь гарантии эффективной финансовой автономии по отношению к другим уровням государственной власти. С другой стороны, они должны брать на себя всю полноту политической ответственности, вытекающей из такого финансирования. В свою очередь, центральные власти при помощи механизмов нивелирования должны обеспечивать, чтобы все граждане государства, независимо от места проживания, могли пользоваться равными по качеству и количеству финансовыми услугами. На примере такого государства, как Испания, не являющегося федеративным, но где в силу исторических и политических причин вопросы децентрализации и распределения финансовых, в т. ч. налоговых, полномочий стоят очень остро, можно сказать, что понятие налогового федерализма широко применимо как в теории, так и на практике. Данный термин в силу его емкости и многогранности позволительно применять для определения таких сложных понятий, как распределение финансовых полномочий между различными государственно-территориальными делениями, без необходимости их перечисления, что порой бывает очень востребовано в научных кругах.

Литература

1. Lagos Roriguez M. La de las funciones en el sector y la del federalismo fiscal // Universidad de Castilla-La Mancha (I congreso de Ciencia Regional de : Andalucia en el umbral del siglo XXI). P. 1. 2. Горбунова О. Н., Грачева Е. Ю., Толстопятенко Г. П. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2004. 536 с. 3. Пепеляев С. Г. Основы налогового права. М., 2000. С. 306 - 337. 4. Carrera A. Federalismo fiscal en . Una de la a de la // El caso de , Madrid, 1998. P. 1. 5. Oates Warren E. Fiscal Decentralization and Economic Development // National Tax Journal. 1993. 46 (2). 6. Bahl, Roy & Linn. Urban Public Finance in Developing Countries. Washington, World Bank, 1992. 7. Musgrave R. A. Hacienda . y Aplicada / R. A. Musgrave, P. B. Musgrave. Mc Graw-Hill. 5 Ed., 1991. P. 7. 8. Charles M. Tiebout A Pure Theory of Local Expenditures // The Journal of Political Economy. 1956. Oct. Vol. 64. No. 5. 9. Montemayor M. Fundamentos del federalismo fiscal y la fiscal. y para el estudio municipal. P. 2. 10. Fiscal federalism and Political Decentralization. Lessons from Spain, Germany and Canada / , Cheltenham, UK. Northampton, MA, USA. 11. Suarez Pandiello J. Fiscal Federalism in Spain. The Decentralization: an unfinished work // , Universidad Nacional de La Plata. 1999. Vol. 0 (3). P. 17 - 18. 12. Camiruaga C. fiscal y territorial en . Universidad Complutense de Madrid // Principios. 2006. N 4. C. 73. 13. Конституции зарубежных стран. М.: Юрлитинформ, 2003. 14. Ley 230/1963, de 28 diciembre, General Tributaria (Общий налоговый закон) (RCL 1963, 2490). BOE 31 diciembre 1963. N 313. 15. Шепенко Р. Ф. Налоговое право: конституционные нормы. М.: Статут, 2006. С. 180. 16. Волкова Г. И., Дементьев А. В. Испания: Учебный испанско-русский лингвострановедческий словарь-справочник. М.: Высшая школа, 2006. С. 344. 17. Туровский Р. Ф. Баланс отношений "центр-регионы", как основа территориально-государственного строительства // Мировая экономика и международные отношения. 2003. N 12. С. 54 - 65.

Название документа