Налоговые системы ЕврАзЭС: сравнительный анализ налогового законодательства Российской Федерации и Республики Таджикистан

НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ ЕВРАЗЭС: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН <1>

Т. Н. ТРОШКИНА

Трошкина Татьяна Николаевна, кандидат юридических наук, кандидат экономических наук, доцент, старший научный сотрудник Института публично-правовых исследований, доцент Национального исследовательского университета "Высшая школа экономики".

Анализируются организационно-правовые основы современной налоговой системы Республики Таджикистан и ее основных элементов - системы налогов и сборов, налогового законодательства и налоговой администрации.

Ключевые слова: ЕврАзЭС, налоговая система, налоговое законодательство и налоговые органы Республики Таджикистан.

Tax Systems in EurAsEC: Russia and Tajikistan T. N. Troshkina

Author analyzes the institutional framework of the modern tax system in the Republic of Tajikistan and Russia and its key elements - the system of taxes and levies, tax laws and tax administration.

Key words: Eurasian Economic Community, tax system, tax laws and tax authorities of the Republic of Tajikistan.

Дальнейшее развитие экономической интеграции на постсоветском пространстве непосредственно связано с деятельностью Евразийского экономического сообщества (далее - ЕврАзЭС), одним из участников которого является Республика Таджикистан. Наряду с Российской Федерацией, Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Кыргызской Республикой, Таджикистан был одним из учредителей ЕврАзЭС (Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества, подписан в г. Астане 10 октября 2000 года <2>). -------------------------------- <2> Собрание законодательства РФ. 2002. N 7. Ст. 632; Бюллетень международных договоров. 2002. N 5. С. 9 - 15.

Представляя и защищая интересы государств - членов Сообщества в условиях глобализации мировой экономики, ЕврАзЭС призвано способствовать выходу стран-участников на международные рынки и ускорению процесса их интеграции в мирохозяйственную систему. Таджикистан активно участвует в работе институтов ЕврАзЭС. Его позиция по основным направлениям перспективного развития ЕврАзЭС в целом совпадает с позициями других государств-участников. Таджикистан большое внимание уделяет дальнейшему формированию в рамках ЕврАзЭС режима свободной торговли в полном объеме и его правовому оформлению. В фокусе внимания Таджикистана находятся также такие вопросы, как реализация мероприятий, направленных на принятие совместных действий в общеэкономической, налоговой и банковской сферах <3>. -------------------------------- <3> Официальный сайт Министерства Республики Таджикистан: http:// www. mfa. tj/ index. php? node= article&id= 501.

Государства - участники ЕврАзЭС видят основные цели и задачи Сообщества в эффективном продвижении процессов формирования Таможенного союза <4> и Единого экономического пространства ЕврАзЭС <5>, содействии более тесному сближению и унификации национального законодательства, проведению мероприятий, направленных на увеличение совокупного экономического потенциала стран-участниц и обеспечение согласованной структурной перестройки их экономик. -------------------------------- <4> Соглашение о Таможенном союзе (заключено в Москве 20 января 1995 года) // Собрание законодательства РФ. 2007. N 42. Ст. 4938; Бюллетень международных договоров. 2008. N 2. С. 33 - 35. Республика Таджикистан присоединилась к Соглашению о Таможенном союзе 28 мая 1998 года. Образованный в рамках ЕврАзЭС в 2010 году Таможенный союз объединяет в настоящее время Российскую Федерацию, Республику Беларусь и Республику Казахстан. Республика Таджикистан рассматривает возможность присоединения к данному межгосударственному объединению. <5> Договор о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве (подписан в Москве 26 февраля 1999 года) // Собрание законодательства РФ. 2001. N 42. Ст. 3983; Бюллетень международных договоров. 2001. N 12. С. 3 - 19.

Формируемое в рамках ЕврАзЭС единое экономическое пространство представляет собой пространство, состоящее из территорий государств - участников, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно-кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающая свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы (ст. 1 Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве). В этой связи изучение организационно-правовых основ налоговой системы Республики Таджикистан в сравнении с налоговым законодательством Российской Федерации представляется, безусловно, актуальным. Как известно, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не использует понятие "налоговая система". Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ) оперирует понятием "система налогов и сборов". Понятие "налоговая система" применялось в Российской Федерации на этапе, предшествовавшем принятию НК РФ, о чем свидетельствует и само название закона, который до принятия Налогового кодекса выполнял функцию отраслеообразующего акта, - Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы Российской Федерации" <6>. Заметим, что действовавшее на протяжении 1990-х годов в Российской Федерации налоговое законодательство использовало понятие "налоговая система", отождествляя его с понятием системы налогов и сборов: в соответствии с ч. 2 ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговую систему образует совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей. Таким образом, ни налоговое законодательство, ни налоговая администрация, ни принципы построения налоговой системы и налогового права в понятие налоговой системы не включались. -------------------------------- <6> Закон РФ от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" // Российская газета. 10.03.1992. N 56; Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах".

Налоговое законодательство Республики Таджикистан, в отличие от действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, содержит понятие "налоговая система" и дает ему более точное легальное определение (если сравнивать его с вышеупомянутым определением, содержавшимся в российском законе). В соответствии со ст. 3 Налогового кодекса Республики Таджикистан <7> (далее - НК РТ) налоговая система - это совокупность предусмотренных НК РТ налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. -------------------------------- <7> Действующий Налоговый кодекс Республики Таджикистан - второй Кодекс, принятый в Таджикистане. Первый НК РТ вступил в силу в январе 1999 года. Второй Налоговый кодекс, действующий по настоящее время, был принят в ноябре 2004 года и вступил в силу в январе 2005 года. Текст НК РТ 2004 года цитируется по неофициальному переводу на русский язык, размещенному на Российском налоговом портале: http:// taxpravo. ru/ law/ 99384/ view.

В понимаемой таким образом налоговой системе можно выделить три основных блока: а) собственно налоги, установление и взимание которых представляют собой содержание налоговой функции государства (система налогов); б) правовые основы налоговой системы, то есть совокупность нормативных правовых актов, которыми регулируются отношения по установлению налогов, их взиманию, а также весь комплекс отношений, которые законодатель определяет как налоговые (ст. 1 НК РТ) и которые составляют объект регулирования нормами налогового права (система источников налогового права); в) специализированные органы исполнительной власти, на которые налоговым законодательством возлагаются полномочия по взиманию (взысканию) налогов, налоговому контролю, привлечению к ответственности за совершение налоговых правонарушений и т. д. (система налоговых органов). Система налогов. Налоги, взимаемые в Республике Таджикистан, составляют единую систему, в рамках которой выделяют общегосударственные и местные налоги. Российская Федерация, будучи федеративным государством, имеет трехуровневую налоговую систему, объединяющую федеральные, региональные (субъектов Российской Федерации) и местные налоги и сборы. Налоговое право России и Таджикистана исходит из одного и того же базового принципа, в соответствии с которым все взимаемые на территории этих государств налоги должны быть установлены непосредственно самим Налоговым кодексом (п. 5 ст. 3, п. 6 ст. 12 НК РФ, ст. 7 НК РТ). Соответственно, ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом. Однако в определении самого налога Налоговые кодексы России и Таджикистана придерживаются противоположных подходов. Российский законодатель дает определение налога, разграничивая понятия налога и сбора. Более того, среди самих сборов он выделяет фискальные сборы, входящие в систему налогов и сборов (государственная пошлина и сборы объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов), и сборы нефискального характера, отношения по установлению и взиманию которых регулируется иными отраслями законодательства, а не Налоговым кодексом (исполнительский сбор, специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, плата за негативное воздействие на окружающую среду и т. д.). В Республике Таджикистан законодатель использует понятие налога в расширительном понимании, относя к налогам, по существу, все виды обязательных платежей, взимаемых в государстве. В соответствии со ст. 6 НК РТ к налогам отнесены, например, государственная пошлина, таможенная пошлина и иные таможенные платежи. Об использовании расширительного подхода к определению налога свидетельствует и такой прием юридической техники, как использование открытых перечней при установлении системы общегосударственных и местных налогов. К общегосударственным налогам законодатель отнес "иные обязательные общереспубликанские платежи", а к местным налогам отнесены "иные обязательные местные платежи". Отметим, что расширительный подход к определению налога использовался в Российской Федерации до 1999 года. Однако он был подвергнут жесткой критике со стороны юридической доктрины и правоприменения, и Налоговый кодекс РФ отказался от него. В соответствии со ст. 2 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался "обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законодательными актами". Иными словами, для идентификации налога было важно единовременное наличие двух признаков: во-первых, обязательный характер такого платежа и, во-вторых, законодательный порядок его установления. Нетрудно заметить, что под такое определение налога попадает практически любой сбор или иной обязательный платеж в пользу государства нефискального характера. Продолжая сравнение системы налогов в России и Таджикистане, следует отметить наличие еще двух важных различий. Первое связано с соотношением системы налогов и системы таможенных платежей. Российская Федерация, получая от платежей таможенным органам более трети всех поступлений в доход федерального бюджета, исключила из состава федеральных налогов таможенную пошлину и таможенные сборы. НК РФ относил таможенную пошлину и таможенные сборы к федеральным налогам и сборам в 1999 - 2004 гг. Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" таможенная пошлина и таможенные сборы были исключены из системы налогов и сборов Российской Федерации. Исключение таможенных сборов из системы налогов и сборов было верным и объяснялось в первую очередь тем, что таможенные сборы являются по своей природе нефискальными сборами, их величина определяется объемом предоставленных таможенными органами публичных услуг по хранению товаров на складах временного хранения и таможенных складах, таможенному сопровождению и т. д. Что же касается налоговой природы таможенной пошлины, то этот вопрос не дискутируется практически нигде, кроме отечественной юридической науки. Очевидные аргументы в пользу налоговой природы таможенной пошлины неоднократно приводились в научных публикациях не только автора данной статьи, но и других авторитетных ученых <8>. -------------------------------- ------------------------------------------------------------------ КонсультантПлюс: примечание. Статья Т. Н. Трошкиной "Правовые принципы таможенно-тарифного регулирования" включена в информационный банк. ------------------------------------------------------------------ <8> См., например: Трошкина Т. Н. Таможенная пошлина в механизме таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности (правовые аспекты). М., 2001; Она же. Правовые принципы таможенно-тарифного регулирования // Правоведение. 2003. N 9; Она же. Таможенные платежи: Учебное пособие. М., 2007; и др.; Козырин А. Н. Таможенная пошлина: Научно-практическое пособие. М., 1998; Комментарий к Таможенному кодексу РФ / Под ред. А. Н. Козырина. М., 1996.

Таким образом, факт включения таможенной пошлины в систему налогов Республики Таджикистан следует оценить положительно. Второе различие связано с различиями между налогами и специальными налоговыми режимами. В НК РФ (ст. 18) специальные налоговые режимы определены таким образом, что их нельзя отождествлять с налогами. Законодатель уточняет, что специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов. В доктрине налогового права это положение сформулировано более определенно. А. Н. Козырин, комментируя соответствующую норму НК РФ, пишет: "Специальный налоговый режим не учреждает новый налог; он лишь предусматривает особый порядок определения элементов уже установленных налогов" <9>. -------------------------------- <9> Система налогов и сборов в Российской Федерации / Под ред. А. А. Ялбулганова. М., 2011. С. 17.

В НК РТ в систему налогов, наряду с собственно налогами, включены также специальные налоговые режимы. Например, в соответствии со ст. 7 НК РТ к общегосударственным налогам отнесены налог, уплачиваемый по упрощенной системе, а также единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Анализируя нормы глав 41 и 42 НК РТ, посвященные этим налогам, можно заключить, что они представляют собой аналог двух специальных налоговых режимов по российскому законодательству о налогах и сборах - упрощенной системы налогообложения (глава 26.2 НК РФ) и системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, иначе называемой в НК РФ "единым сельскохозяйственным налогом" (глава 26.1 НК РФ). Некоторая непоследовательность налогового законодательства Республики Таджикистан в вопросе о соотношении налога и специального налогового режима прослеживается еще и в том, что в НК РТ есть специальный раздел, посвященный специальным налоговым режимам (раздел XVIII НК РТ). Таким образом, отдельные специальные налоговые режимы НК РТ "трансформировал" в налоги (налог, уплачиваемый по упрощенной системе, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции), другие же определил именно как специальные налоговые режимы (налогообложение по соглашениям о разделе продукции, гл. 52 НК РТ). Заслуживает внимания апробированный НК РТ подход к отнесению к специальным налоговым режимам отдельных таможенных режимов переработки. Глава 51 НК РТ посвящена налогу на продукты переработки товаров, ввозимых в Республику Таджикистан при выборе таможенного режима переработки на таможенной территории (так называемый налог на продукты переработки товаров). В Российской Федерации налоговые льготы перерабатываемой на таможенной территории продукции предоставляются в соответствии с заявленным таможенным режимом (по новой терминологии Таможенного кодекса Таможенного союза - таможенной процедурой), а следовательно, регулируются не законодательством о налогах и сборах (НК РФ), а таможенным законодательством Таможенного союза (Таможенным кодексом Таможенного союза). Состав специальных налоговых режимов отражает специфику экономики Республики Таджикистан, для которой сферами особого, пристального внимания со стороны государства являются электроэнергетика и хлопководство (гл. 49 НК РТ "Налогообложение строительства гидроэлектростанций", гл. 50 "Особенности налогообложения вновь созданных предприятий, занятых полным циклом переработки хлопковолокна в конечную продукцию (от хлопковой пряжи до хлопчатобумажных швейных изделий)". Система источников налогового права. Как и в Российской Федерации, в Республике Таджикистан налоговое законодательство кодифицировано. 25 ноября 2004 года законодательный орган Республики Таджикистан принял Закон "О принятии Налогового кодекса Республики Таджикистан и введении его в действие". НК РТ представляет собой объемный законодательный акт (включает 371 статью), устанавливающий как общие правила налогообложения в стране, так и законодательную базу каждого учрежденного в Таджикистане налога. Определение налогового законодательства дается в НК РТ по схеме, отличной от той, по которой в НК РФ определяется законодательство о налогах и сборах. Если по НК РФ (п. 1 ст. 1) законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов, то НК РТ (п. 1 ст. 2) налоговое законодательство определяет как систему, состоящую из Налогового кодекса, "принятых на его основании и в соответствии с ним нормативных правовых актов", а также международных договоров, признанных Республикой Таджикистан. Нетрудно заметить, что в НК РТ произошло отождествление налогового законодательства и источников налогового права, регулирующих налоговые отношения. Законодательство в собственном (узком) смысле слова - это совокупность законов, как это и определено в НК РФ. Ратифицированные международные договоры становятся частью правовой системы данного государства, приобретают качество источника права, но при этом, очевидно, не могут стать актами законодательства, не являясь по своей сути и по юридической природе законодательными актами. Принимаемые в соответствии с Налоговым кодексом подзаконные нормативные правовые акты, являясь источниками налогового права, регулирующими налоговые отношения в рамках делегированных Налоговым кодексом полномочий, также не могут стать актами налогового законодательства в силу своей подзаконной правовой природы. Таким образом, НК РТ содержит определение налогового законодательства в широком смысле слова, понимая под ним всю совокупность правовых актов (законов, международных договоров и подзаконных актов), в которых содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения. Расширительный подход к определению понятия налогового законодательства потребовал от законодателя включения в текст НК РТ нормы (п. 4 ст. 2), в соответствии с которой нормативный правовой акт о налогах признается не соответствующим Налоговому кодексу, если такой акт в определенной степени противоречит общим принципам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РТ. В Республике Таджикистан Налоговый кодекс закрепляет возможность принятия подзаконных нормативных актов - инструкций и т. д., которыми регулируются отношения по исчислению и уплате налогов, перечисленных в п. 11 ст. 2 НК РТ. Подобная практика в Российской Федерации невозможна. Как известно, НК РФ (п. 2 ст. 4) содержит норму, запрещающую федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (Федеральной налоговой службе), его территориальным органам издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. Особого внимания заслуживает норма (п. 7 ст. 2 НК РТ), содержащая запрет на включение норм, регулирующих налоговые отношения (исчерпывающий перечень таких отношений приводится в ст. 1 НК РТ), в акты неналогового ("непрофильного") законодательства. Таким образом, норма налогового права в Республике Таджикистан может облекаться только в форму акта налогового законодательства, то есть в нормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с НК РТ, а также в ратифицированных международных договорах. Исходя из этого принципа, играющего важную роль на этапе правоприменения, законодатель закрепил несколько исключений. В нижеперечисленных случаях нормы, регулирующие налоговые отношения, могут включаться в неналоговые акты (акты, формально не являющиеся актами налогового законодательства): 1) положения об административных правонарушениях, включенные в административное законодательство; 2) положения о налоговых преступлениях, включенные в уголовное законодательство; 3) положения о приоритете налоговых обязательств, включенные в законодательство о банкротстве; 4) положения, включенные в таможенное законодательство; 5) положения, включенные в законодательство о государственной пошлине; 6) положения, включенные в законодательство о государственном социальном страховании, регулирующие целевое использование налогоплательщиками сумм социального налога; 7) положения, включенные в законодательство о государственном бюджете на соответствующий финансовый год; 8) положения о налогах, принятые в соответствии с законодательством о создании свободных экономических зон; 9) положения, включенные в законодательство об иных обязательных платежах, не установленных Налоговым кодексом Республики Таджикистан; 10) положения о налогах, включенные в международные правовые акты, признанные Республикой Таджикистан. Такой подход законодателя к ограничению вмешательства в налоговую сферу со стороны иных (неналоговых) отраслей права позволяет не только избежать на этапе правоприменения большого количество споров, вызванных столкновениями норм, принадлежащих к разным отраслям права, но и представляет собой существенный шаг на пути к формированию концепции налогового закона, существующей в ряде зарубежных стран (Великобритании, странах Британского Содружества и т. д.), но до сих пор отсутствующей в Российской Федерации. Сравнивая системы источников налогового права в Российской Федерации и Республике Таджикистан, необходимо отметить отличия в подходах к закреплению принципов (общих начал) налогового законодательства в этих странах. Перечисленные в ст. 3 НК РФ общие начала законодательства о налогах и сборах имеют определяющее значение для формирования единой практики судебного и административного правоприменения. Не будет преувеличением сказать, что закрепление в Налоговом кодексе специального принципа налогового права ("все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика") представляет собой важнейшую гарантию защиты прав и законных интересов налогоплательщика и является индикатором демократического подхода к регулированию налоговых отношений. В НК РТ законодатель закрепляет принципы определения налоговой базы в отношении отдельных налогов (ст. ст. 183, 186 НК РТ), деятельности налоговых органов (ст. 109 НК РТ). Что же касается принципов налогового законодательства, то они в НК РТ в обобщенном, систематизированном виде не представлены. Немногочисленные нормы-принципы рассредоточены по различным статьям Налогового кодекса (например, никому не может быть предписано уплачивать налоги, не установленные в Налоговом кодексе (п. 2 ст. 2 НК РТ); экономическая обоснованность всех изменений, вносимых в налоговое законодательство (п. 2 ст. 7 НК РТ); и др.). Принцип, в соответствии с которым любое неустранимое противоречие, неясность или недостаточная урегулированность налогового отношения должны толковаться в пользу налогоплательщика, вообще не закреплен в налоговом законодательстве Республики Таджикистан. 3. Система налоговых органов. Деятельность налоговых органов приводит в действие налоговую систему государства. Система налоговых органов Российской Федерации установлена Законом РФ от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Соответствующие положения упомянутого Закона воспроизведены в НК РФ. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, не раз менял свой статус и название: Государственная налоговая служба, Министерство по налогам и сборам, наконец, Федеральная налоговая служба (ФНС России). В соответствии со ст. 2 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации" единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов: инспекций Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня; межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам; Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных; межрегиональных инспекций Федеральной налоговой службы по федеральному округу; управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации. Статус налоговых органов как органов исполнительной власти закреплен в Законе РФ "О налоговых органах Российской Федерации", статус налоговых органов как участников налоговых правоотношений - в НК РФ (ст. ст. 30 - 33, 35). Положения о территориальных органах ФНС России утверждены Приказом Минфина России от 9 августа 2005 года N 101н. В Республике Таджикистан налоговые органы представляют основное институциональное звено администрирования налоговой системы. Наряду с налоговыми органами администрировать налоговые поступления в Республике Таджикистан могут и другие государственные органы: взимание таможенных платежей возложено на таможенные органы, налога с владельцев транспортных средств - на Государственную автомобильную инспекцию Министерства внутренних дел Республики Таджикистан. Статус налоговых органов как участников налоговых правоотношений установлен в НК РТ (главы 13, 14), а также в Положении о Налоговом комитете при Правительстве Республики Таджикистан от 28 декабря 2006 года N 607. В соответствии со ст. 110 НК РТ налоговые органы Республики Таджикистан состоят из уполномоченного государственного органа, которым является Налоговый комитет при Правительстве Республики Таджикистан, и его территориальных подразделений: налоговых управлений по Горно-Бадахшанской автономной области, областям и городу Душанбе, налоговых инспекций по районам, городам и районам в городах, налоговой инспекции крупных налогоплательщиков при Налоговом комитете с отделениями по областям и городу Душанбе. Сравнивая системы налоговых органов двух государств, следует отметить прежде всего непосредственную подчиненность Налогового комитета Правительству Республики Таджикистан; в Российской Федерации Федеральная налоговая служба подчинена Минфину России. Налоговый комитет в РТ, в отличие от ФНС России, обладает нормотворческими полномочиями в налоговой сфере. В соответствии с п. 11 ст. 2 НК РТ Налоговый комитет по согласованию с Министерством финансов РТ, а в необходимых случаях с другими государственными органами Республики Таджикистан разрабатывает, утверждает и официально опубликовывает Инструкции о порядке исчисления и уплаты нижеследующих налогов и платежей. Нормативные правовые акты по налогам, принятые Налоговым комитетом, направляются для проверки на соответствие законодательству и для государственной регистрации в Министерство юстиции РТ и вводятся в действие только после их регистрации и официального опубликования (п. 12 ст. 2 НК РТ). Как уже упоминалось выше, НК РФ не наделяет ФНС России правом принимать подзаконные нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Соответствующими полномочиями обладают Минфин России, а по вопросам правового регулирования таможенных платежей - Федеральная таможенная служба. Отметим также, что ряд статей НК РТ, относящихся к деятельности налоговых органов, касается административно-правовых аспектов деятельности этих органов исполнительной власти, особенностей прохождения государственной службы в налоговых органах, вопросов социальной защиты служащих налоговых органов и т. п. Очевидно, что такие статьи не регулируют налоговые отношения и не должны составлять предмет налогового законодательства. В Российской Федерации соответствующие нормы включены в Закон РФ "О налоговых органах Российской Федерации", который является источником административного права и не входит в состав законодательства о налогах и сборах. Сравнение правовых основ налоговых систем Российской Федерации и Республики Таджикистан позволяет заключить, что налоговое законодательство Таджикистана восприняло многие положения российского законодательства о налогах и сборах. Однако по ряду существенных моментов оно отличается от российского законодательства, что ставит задачу унифицировать в рамках ЕврАзЭС не только принципиальные характеристики косвенного налогообложения и налогообложения прибыли, но и базовые положения общей части национального налогового права.

Название документа