Рецензия (Шахмаметьев А. А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс для подготовки магистров по направлению 030500.68 "Юриспруденция")

(Шепенко Р. А.) ("Финансовое право", 2009, N 12) Текст документа

РЕЦЕНЗИЯ

(ШАХМАМЕТЬЕВ А. А. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГОВОЕ ПРАВО: УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДЛЯ ПОДГОТОВКИ МАГИСТРОВ ПО НАПРАВЛЕНИЮ 030500.68 "ЮРИСПРУДЕНЦИЯ") <*>

Р. А. ШЕПЕНКО

Шепенко Р. А., профессор кафедры административного и финансового права МГИМО (У) МИД России, доктор юридических наук.

Правовое регулирование международного налогообложения и связанные с ним вопросы до недавнего времени были актуальны только для некоторых видов деятельности. Вместе с тем изучение относящихся вопросов принципиально важно для понимания налогового права в целом. Оно позволяет расширить знания, в частности, об источниках налогового права, системе фискальных и регулирующих платежей, налоговых льготах и т. д. Значение соответствующей информации очевидно. Она выводит на новый уровень знания о налоговом праве. Составленный доцентом кафедры финансового права Государственного университета - Высшей школы экономики при Правительстве Российской Федерации, старшим научным сотрудником Центра публично-правовых исследований, кандидатом юридических наук А. А. Шахмаметьевым учебно-методический комплекс "Международное налоговое право" призван служить этой цели. Комплекс состоит из материалов к лекциям и практическим занятиям, а также программы курса "Международное налоговое право". Материалы к лекциям и практическим занятиям разделены на шесть глав. Первая глава посвящена понятию, предмету и системе международного налогового права. Принципиально не соглашусь с существованием отрасли "международное налоговое право" хотя бы потому, что у нее нет основного компонента - установления фискальных и регулирующих платежей; международный договор обычно не вводит исходные налоговые правила, а ограничивает их действие. Вместе с тем одноименная учебная дисциплина, безусловно, имеет право на существование. Следует оценить положительно рассмотрение автором вопросов истории развития международного налогового права. Эти вопросы имеют не только общеобразовательное, но и практическое значение в контексте толкования международного договора. Как известно, в ст. 32 Конвенции о праве международных договоров (Вена, 23 мая 1969 г.) определено, что возможно обращение и к дополнительным средствам толкования, в том числе к подготовленным материалам и к обстоятельствам заключения договора, чтобы подтвердить значение, вытекающее из применения ст. 31, или определить значение, когда толкование в соответствии со ст. 31: - оставляет значение двусмысленным или неясным или - приводит к результатам, которые являются явно абсурдными или неразумными. Речь, по существу, идет об историческом толковании, когда уяснение смысла международного договора достигается путем изучения исторической обстановки и взаимоотношений сторон во время его заключения, тех целей, которые они совместно преследовали, заключая договор. Вторая глава называется "Источники международного налогового права". В ней рассмотрены различные международные договоры и другие источники. Эта тема не ограничена соглашениями об избежании двойного налогообложения, что считаю принципиально важным. Во многих публикациях, причем изданных достаточно давно, можно встретить упоминания о налоговых нормах, например ГАТТ, но обычно этим все и ограничивается. В настоящее время неналоговые соглашения (если их можно так назвать), за редким исключением, оставлены без должного внимания и упоминаются, как правило, лишь при классификациях. Сложившуюся ситуацию с уровнем охвата тематики налогового права трудно оценить положительно. С одной стороны, признана необходимость расширения международного сотрудничества, совершенствования налогового законодательства с учетом зарубежного опыта, о чем не перестают беспрерывно заявлять не только диссертанты в своих авторефератах. С другой стороны, как это сделать, если все замыкается вокруг тех же соглашений об избежании двойного налогообложения? В результате не происходит углубления и расширения тематики налогового права, без чего движение вперед невозможно. Недостаточно глубокие проработка и освещение соответствующих вопросов ведут к тому, что в монографиях говорится о достоинствах транзитного сбора, а к офшорным финансовым центрам относятся государства и территории исходя из размера ставок взимаемых фискальных платежей. Считаю, что в контексте охвата тематики всякая добросовестная работа, каковой, безусловно, является рецензируемый комплекс, о налоговых положениях международных договоров, носящая комплексный характер, восполняет существующий пробел науки и образовательного процесса. В третьей главе рассматриваются вопросы двойного (многократного) налогообложения в международном налоговом праве. Двойное налогообложение происходит, когда государство налагает сопоставимый налог в отношении той же самой статьи с того же самого лица, подлежащего обложению. Существуют два вида двойного налогообложения: международное и внутреннее. Международное двойное налогообложение - это результат наложившихся налоговых требований двух или более государств. Проблема международного двойного налогообложения известна давно. Например, с ней столкнулось еще в XVII в. одно из товариществ Соединенного Королевства. Однако изначально основное внимание в литературе уделялось внутреннему двойному налогообложению. С. Ф. Бастабле, подробно разобравший в своей работе проблему внутреннего двойного налогообложения, лишь мельком заметил: "Были некоторые случаи международного двойного налогообложения, особенно по законодательству о подоходном налоге и налоге на бизнес. Устранение таких дискриминаций зависит от международного этикета и развития приемлемого основания для взаимного регулирования национальных налоговых систем, чтобы избежать их" <1>. Этим все и ограничилось. -------------------------------- <1> Bastable C. F. Public Finance. L.: Macmillan, 1903. P. 369.

Сегодня международное движение людей, факторов производства и предметов потребления между юрисдикциями ведет к ситуациям, где тот же самый объект обложения имеет экономическую или личную связь более чем с одной юрисдикцией. Потребность в международном сотрудничестве заставила государства и территории прийти к заключению двусторонних налоговых соглашений, чтобы уменьшить риск возможного международного двойного налогообложения. Однако устранение международного двойного налогообложения не единственная цель налоговой политики соглашений многих стран. Главные цели состоят в том, чтобы содействовать экономическому развитию. Четвертая глава рецензируемого комплекса - о регулировании отдельных налогов и налогообложения отдельных видов доходов (операций) в международном налоговом праве. В этой главе хочу обратить внимание на рассмотрение принципов резидентства и территориальности. Очевидно, что системы налогообложения суверенных наций разнообразны. Американская налоговая система отличается от налоговых режимов европейских стран, а налоговые режимы стран ЕС отличаются заметно между собой. В основе отличий лежат принципы или концепции налогообложения. Для их обозначения используются различные термины. Какое значение имеют концепции налогообложения и в чем проявляется их влияние? Анализ различных источников показал, что государства и территории, применяющие территориальную концепцию, можно разделить на несколько групп по признаку заключения налоговых соглашений. Общее количество налоговых соглашений государств и территорий, следующих одноименному принципу, ограничено. Таким образом, состав источников налогового права, имеющих международно-правовую природу, определяется в том числе применяемой в государстве (на территории) концепцией налогообложения. Как известно, Тайвань, пусть с некоторыми особенностями, активно заключает налоговые соглашения. Получается, что дипломатическое признание государства и территории имеет меньшее значение для формирования блока внешнего регулирования налоговых отношений, чем концепция налогообложения. В силу этого концепциям налогообложения необходимо уделять внимание в образовательном процессе. Это один из тех вопросов, который выводит информацию о налогообложении на принципиально иной уровень. Пятая глава предполагает изучение международно-правового регулирования таможенных платежей. Рассмотрение в рамках налогового права таможенных платежей представляется верным. В настоящее время недостаточно внимания уделяется внешнеторговым налогам в целом и таможенной пошлине в частности. После работ В. А. Лебедева и И. И. Янжула они оказались в тени. В России активизация дискуссии, под влиянием А. Н. Козырина, имела место в середине 90-х годов XX в., но затем к внешнеторговым налогам интерес вновь угас. Конечно, тот же налог на доходы физических лиц имеет богатую историю и много особенностей, но он уступает теории и практике применения внешнеторговых налогов. Представляется, что их игнорирование при изучении налогового права в корне неверно. Данные по ним сильно обогащают предмет. Если же рассматривать вопрос через призму торговых соглашений, что предполагает рецензируемый комплекс, то это просто необходимо. Шестая глава, завершающая материалы к лекциям и практическим занятиям, концентрирует в себе вопросы налогового планирования, недобросовестной налоговой конкуренции и информационного обмена. Современные объективные вызовы требуют адекватного реагирования. Государство не может обложить налогом международный доход его резидентов, если у него практически нет соответствующей власти. У государства есть некоторая степень власти заставить производить налоговые платежи его резидентов, но только если у него есть надежная информация о сумме дохода, который они заработали. Соответственно, административная помощь в налоговых вопросах предназначена главным образом для того, чтобы облегчить и гарантировать правильное применение налоговых правил заинтересованной администрацией, ответственной за управление. На сегодняшний день обмен информацией между национальными налоговыми властями и помощь в сборе налогов могут регулироваться в различных форматах, а именно: - двусторонние налоговые соглашения; - многосторонние соглашения. Следует заметить, что преимущества многостороннего соглашения по отношению к двусторонним соглашениям давно признаны. В отличие от существующей сети двусторонних соглашений, которая стала косной, многостороннее сотрудничество обеспечивает механизм непрерывного возобновления, поскольку проблемы возникают с функционированием международной налоговой системы, позволяя изменения или интерпретацию ее условий, затрагивающих все страны одновременно. Однако пока нет большого энтузиазма по поводу практической реализации многосторонности в сфере управления налогами. До сих пор предоставленные процедуры только систематически или регулярно применялись участниками ЕС в очень ограниченной степени. Приспосабливаясь к общим обстоятельствам, предусмотренным в соглашении, подписание многосторонних соглашений для усиления административного сотрудничества в сборе налогов требует одинакового уровня административного развития и совместимых административных структур. Это делает многосторонний механизм неподходящим для стран со скромным опытом в делах международного налогообложения. В будущем взаимная помощь между национальными налоговыми администрациями станет, очевидно, одним из ключевых элементов контроля. Эти и другие вопросы нашли прямое и косвенное отражение в рецензируемом комплексе. Формат рецензии не позволяет остановиться на каждом из них отдельно и подробно, да это вряд ли следует делать. В целом представляется, что учебно-методический комплекс "Международное налоговое право", составленный доцентом А. А. Шахмаметьевым, займет свое индивидуальное и, в определенной мере, особое место в составе дисциплин факультета права Государственного университета - Высшей школы экономики при Правительстве Российской Федерации.

Название документа