Договор с резидентом
(Жучкова Н.)
("ЭЖ-Юрист", 2009, N 30)
Текст документа
ДОГОВОР С РЕЗИДЕНТОМ
Н. ЖУЧКОВА
Нелли Жучкова, руководитель департамента юридических услуг ООО "ЛА консалтинг", г. Челябинск.
Наша организация планирует заключить договор на оказание услуг с юридическим лицом - резидентом Азербайджана. На какие существенные моменты следует обратить внимание при заключении договора? Какие могут быть последствия?
С. Иванова, г. Москва
Для работы с иностранной компанией организации - резиденту РФ необходимо соблюсти ряд мероприятий.
1. Предконтрактная подготовка:
- выяснить через Торгово-промышленную палату, торговое представительство страны иностранного партнера либо другими способами сведения о его надежности и деловой репутации;
- получить документы, подтверждающие регистрацию иностранного партнера;
- определить, является ли договор внешнеторговой сделкой, так как заключение договора с нерезидентом не всегда означает заключение внешнеторгового договора (ст. 2 Закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ).
2. Заключение договора.
При оформлении внешнеторгового договора надо руководствоваться:
- Гражданским кодексом РФ;
- Постановлением Совмина СССР от 25.07.1988 N 888;
- письмом ЦБ РФ от 15.07.1996 N 300.
Для снижения рисков в договоре нужно:
- прописать сроки получения от нерезидентов иностранной валюты или валюты РФ: можно указать дату списания денежных средств со счета или дату их зачисления (ст. 19 Закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ);
- четко определить в предмете договора виды услуг и территорию, на которой они будут оказываться;
- установить, кто несет расходы по оплате банковских комиссий за перечисление валютной выручки. Перечисление выручки не полностью (за минусом комиссии) при отсутствии в договоре указания на подобную возможность нерезидента признается нарушением требования об обеспечении полного поступления валютной выручки;
- предусмотреть формы расчета, благодаря которым можно снизить риск неисполнения партнером договорных обязательств (аванс, предоплата и т. п.);
- оговорить способ обеспечения исполнения обязательств (банковская гарантия, неустойка, поручительство, задаток и т. д.);
- при заключении договора на двух языках некоторые положения при переводе могут иметь разные толкования. Рекомендуем установить приоритет текста на том или ином языке;
- указать сроки досудебного урегулирования спора;
- для минимизации коммерческих рисков следует их застраховать.
3. Исполнение договора.
3.1. Соблюдение валютного законодательства.
При валютных операциях в уполномоченном банке оформляется паспорт сделки (ст. 20 Закона N 173-ФЗ). В п. 3.2 Инструкции N 117-И приведен закрытый перечень случаев, при которых паспорт сделки не оформляется.
Резидент РФ обязан обеспечить репатриацию (возврат в РФ) денежных средств (ст. 19 Закона N 173-ФЗ). Нарушение данного требования повлечет административную ответственность по ч. 4 и ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ.
Резиденты РФ должны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию по перечню п. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ. Порядок представления таких документов агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных банков, утвержден Постановлением Правительства РФ от 17.02.2007 N 98. Перечень и порядок представления документов уполномоченным банкам прописаны в Положении ЦБ от 01.06.2004 N 258-п.
Резидент хранит документы и материалы отчетности не менее трех лет со дня совершения валютной операции (п. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ).
3.2. Налогообложение.
1) НДС.
Объектом налогообложения считается реализация услуг, осуществляемая на территории РФ (ст. 146 НК РФ). Следовательно, решить вопрос о необходимости налогообложения НДС можно исходя из того, где находится место реализации услуг:
- на территории РФ - НДС уплачивается;
- вне территории РФ - обязанность уплаты НДС отсутствует.
Статья 148 НК РФ содержит условия для определения места реализации услуг.
К сожалению, из формулировки вопроса не ясно, какие услуги и на какой территории российская организация будет оказывать резиденту Азербайджана.
2) Налог на прибыль.
Российские предприятия являются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). В ст. 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается прибыль, полученная российской организацией. В законе отсутствуют какие-либо исключения, связанные с возможностью снятия обязанности по уплате налога при наличии договора с иностранным партнером.
Таким образом, российская организация должна уплатить налог на прибыль с получаемых от компании Азербайджана доходов.
3) Учет курсовых разниц.
В налоговом учете разница при отклонении курса продаж иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ учитывается в составе внереализационных доходов и расходов. При наличии предварительной оплаты (аванса) курсовая разница подлежит пересчету на каждую отчетную дату.
Название документа